ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

СОДЕРЖАНИЕ

1. ЗНАЧЕНИЕ И ФУНКЦИИ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ФОРМЫ №2 «ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ»

2.1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности

2.2 Прочие доходы и расходы

2.3 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

2.4 Прибыль (убыток) на акцию - базовая и разводненная

3. ЧАСТО ВСТРЕЧАЮЩИЕСЯ ОШИБКИ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ ФОРМЫ №2 «ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ»

4. СПИСОК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ

1. ЗНАЧЕНИЕ И ФУНКЦИИ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Годовая бухгалтерская отчетность за 2008г. включает в себя: Бухгалтерский баланс (форма № 1); Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); Отчет об изменениях капитала (форма № 3); Отчет о движении денежных средств (форма № 4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Кроме того, в годовую отчетность входят Пояснительная записка и итоговая часть аудиторского заключения (если фирма должна пройти по закону обязательную аудиторскую проверку).

Малые предприятия, не применяющие упрощенную систему налогообложения и не обязанные проходить аудиторскую проверку, в составе годового отчета могут сдавать только две формы - Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Прочие формы они могут не представлять.

Малые предприятия, которые обязаны пройти аудит, могут не представлять формы №№ 3 - 5, если у них нет данных для их заполнения.

Если малое предприятие уплачивает налоги и ведет учет по упрощенной системе, то бухгалтерскую отчетность оно вообще не составляет. Фирма должна вести лишь учет своих доходов и расходов, основных средств и нематериальных активов.

Крайний срок сдачи годового бухгалтерского отчета за 2008г. - 90 дней по окончании года, то есть не позже 31 марта 2009г.

Конкретную дату (в указанных рамках) устанавливают участники фирмы (акционеры). Однако принцип "чем раньше, тем лучше" здесь не подходит. Ведь законом установлено также время, с которого можно представлять отчетность. Это делают не ранее чем через 60 дней после того, как отчетный год закончился. Для отчетности за 2008г. это 1 марта 2009г.

Открытые акционерные общества обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность. Так, отчетность за 2008г. должна быть опубликована не позднее 1 июня 2008г.

Перед сдачей отчетности следует удостовериться в том, что в ее формах нет подчисток и помарок. Исправления допустимы, но их нужно заверить подписями главного бухгалтера и руководителя фирмы.

Если бухгалтерский учет ведет специализированная организация, отчетность должны подписать руководитель отчитывающейся фирмы и руководитель этой организации.

Все показатели бухгалтерской отчетности, которые вычитают из других показателей при расчете промежуточных и итоговых данных (например, себестоимость проданных товаров, проценты к уплате и т.п.), нужно указать в круглых скобках. Также следует отражать и отрицательные величины (например, убыток от продаж).

2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ФОРМЫ №2 «ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ»

2.1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (в ред. Приказа Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н) выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум:

- выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

- проценты к получению;

- доходы от участия в других организациях;

- прочие доходы.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99 "Доходы организации", характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год.

При этом должна быть обеспечена сопоставимость данных за аналогичный период предыдущего года (2007г.) с данными за отчетный период (2008г.).

В случае изменений учетной политики данные за предыдущий год подлежат корректировке.

Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)".

По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в ПБУ 9/99 "Доходы организации", и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

Показатель выручки от продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на счете 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".

В соответствии с ПБУ 9/99 не признаются доходами организации, в частности доходами по обычным видам деятельности, поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Поэтому сумма выручки уменьшается на сумму налогов, которые начисляются в составе выручки, такие как НДС, акцизы, учитываемые в соответствии с Планом счетов на отдельных субсчетах счета 90 "Продажи":

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы".

Сумма выручки исчисляется как разница между кредитовым сальдо субсчета 90-1 "Выручка" и дебетовым сальдо счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость" (организации - плательщики НДС), а также 90-4 "Акцизы" (организации - плательщики акцизов).

Согласно рекомендациям Минфина России и в соответствии с ПБУ 9/99 выручка определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок)¹ .

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н, скидки (накидки), предоставленные согласно договору покупателю (заказчику) при продаже продукции, товаров, подлежат отражению на счете 90 "Продажи".

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности определяются с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Изменение установленной соглашением сторон цены договора в случаях и на условиях, предусмотренных договором, оформляется в соответствии с обычаями делового оборота (кредит-нотами, авизо и др.).

В соответствии с п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, выручка от продажи товара является доходом от обычных видов деятельности и принимается к бухгалтерскому учету исходя из цены, установленной договором при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, в данном случае - на момент передачи товара покупателю.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок (п. 6.5 ПБУ 9/99).

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п. п. 1, 2 ст. 424 Гражданского кодекса РФ).

Пример. Организация (налоговым периодом по НДС для организации является месяц) 23.01.2008 отгрузила покупателю товар, покупная стоимость которого составляет 100 000 руб. Договорная стоимость товара составляет 141 600 руб., в том числе НДС - 21 600 руб.

Условиями договора предусмотрено, что оплата за отгруженные товары производится в течение 40 дней, при этом в случае оплаты товаров в течение 20 дней со дня их отгрузки покупателю предоставляется скидка в размере 5% от цены, указанной в договоре. Покупатель перечислил оплату в феврале, через 15 дней со дня отгрузки товара.

Как видно из условия примера, право на получение скидки покупатель может получить только при досрочной оплате товара, поэтому в момент признания выручки в учете покупатель еще не имеет этого права, следовательно, выручка отражается организацией-продавцом в июне исходя из полной договорной цены без учета скидки.

Пункт 6.4 ПБУ 9/99 установлено, что в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. В данном случае покупатель произвел оплату ранее установленного срока, в связи, с чем ему предоставляется скидка. Следовательно, организация должна скорректировать ранее признанную выручку на сумму предоставленной скидки.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товара на территории Российской Федерации является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Налоговая база определяется исходя из цены реализации, указанной сторонами сделки (п. 1 ст. 154 НК РФ). На момент отгрузки товара покупатель не имеет права на скидку, следовательно, при отгрузке товара НДС исчисляется из полной договорной цены без учета скидки.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ продавец обязан выставить счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара, поэтому в январе при выставлении счета-фактуры в нем указывается сумма НДС, исчисленная со стоимости реализованного товара без учета скидки.

Покупатель произвел оплату ранее установленного срока, в связи с чем ему предоставляется скидка. Следовательно, на сумму предоставленной скидки организация корректирует выручку и налоговую базу по НДС по данной операции.

Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. № 283 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914" внесены изменения в формы книги покупок и книги продаж, а также в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

В январе 2008г. отгрузка будет отражена в книге продаж, предназначенной для регистрации счетов-фактур. Однако при предоставлении скидки изменился счет-фактура, следовательно, должно быть внесено изменение и в книгу продаж. При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

При заполнении дополнительного листа книги продаж в строку "Итого" переносятся итоговые данные по соответствующим графам из книги продаж за соответствующий налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Если организация в январе реализовала товары на общую сумму 1 180 000 руб. (с учетом НДС) в строке "Итого" дополнительного листа к книге продаж за январь 2008г. в графе 4 будет указано 1 180 000 руб., а в графах 5а, 5б - 1 000 000 и 180 000 руб. соответственно.

В следующей строке дополнительного листа книги продаж производится запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащая аннулированию (в графах 4, 5а и 5б указываются следующие суммы: 141 600 000 руб., 120 000 руб. и 21 600 руб. соответственно).

В следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры с внесенными в него исправлениями (то есть в графе 4 будет указана сумма с учетом скидки - 134 520 руб. (141 600 x 95%), а в графах 5а и 5б - 114 000 руб. и 20 520 руб. соответственно).

Затем в строке "Всего" подводятся итоги по соответствующим графам (из показателей строки "Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам и к полученному результату прибавляются показатели зарегистрированных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями).

Следовательно, в графе 4 будет указанна сумма, равная 1 172 920 руб. (1 180 000 - 141 600 + 134 520 руб.), а в графах 5а и 5б - 994 000 руб. (1 000 000 - 120 000 + 114 000 руб.) и 178 920 руб. (180 000 - 21 600 руб. + 20 520 руб.) соответственно.

Показатели по строке "Всего" используются для оформления уточненной декларации за январь 2008г. по НДС, которую организация должна представить в налоговую инспекцию по месту регистрации (табл. 1).

Таблица 1