17232 (Особенности информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия), страница 4

- об основных средствах и нематериальных активах;

- о налоговых активах и прочих внеоборотных активах;

- о налоговых обязательствах и об иной кредиторской задолженности;

- о процентах к получению и операционных доходах;

- о прочих операционных и чрезвычайных расходах.

При составлении отчетности организация должна раскрыть следующую информацию с учетом ее существенности:

- об изменениях в учетной политике, оказавших или способных оказать заметное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовых вложений;

- об операциях в иностранной валюте;

- о материально производственных запасах;

- об основных средствах;

- о доходах и расходах;

- о последствиях событий после отчетной даты;

- о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности;

- о раскрытии информации о структуре капитала, распределении и использовании чистой прибыли;

- об активах, обязательствах;

- об аффилированных лицах;

- о сегментировании деятельности.

Порядок раскрытия данной информации организация определяет самостоятельно. Часть информации можно раскрыть в отчетности (формы № 1 и № 2), в пояснениях к отчетности (формы № 3, № 4 и № 5 и пояснительная записка).

Кроме того, организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии ими экономических решений. В этом случае нужно обращать внимание на уместность информации.

Важное значение имеет раскрытие в составе отчетности информации по осуществлению видов деятельности, подверженных рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам (работам, услугам) или однородным группам товаров, а также по осуществлению деятельности в различных географических регионах.

Для представления этой информации организация должна определить перечень отчетных сегментов, по которым раскрывается информация. При этом она исходит из качественной оценки существенности информации, подлежащей раскрытию.

В заключение хотелось бы отметить, что основные предпосылки в раскрытии информации в бухгалтерской отчетности заключаются в следующем. При решении вопроса, является ли информация существенной для отдельного представления в отчетности, качественные и количественные характеристики каждого показателя оцениваются совместно. В зависимости от обстоятельств как характер показателя, так и его оценка могут иметь решающее значение. Тем не менее крупные показатели, размер которых превышает количественную оценку принятого организацией уровня существенности, раскрываются отдельно.

Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется, и кто принимал участие в создании этого запаса. Пo бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности.

Отчет о прибылях и убытках - является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности активов предприятия, рентабельности реализованной продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других показателей.

Форма № 3 "Отчет о движении капитала" показывает структуру собственного капитала предприятия, представленную в динамике за ряд временных периодов. По каждому элементу собственного капитала в ней отражены данные об остатке на начало года, пополнении источника собственных средств, его расходовании и остатке на конец года.

Форма № 4 "Отчет о движении денежных средств" отражает остатки денежных средств на начало года и конец отчетного периода, а также потоки денежных средств (поступления и расходование) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Данный отчет позволяет получить информацию о величине поступлений финансовых ресурсов в данном интервале анализа и об источниках их образования, а также о суммах и направлениях использования денежных средств предприятия.

Формы № 3 и № 4 дополняют бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяют раскрыть факторы, определившие изменение финансовой устойчивости и ликвидности предприятия, помогают построить прогнозы на предстоящий период на основе экстраполяции действовавших тенденций с учетом новых условий.

3 Раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Оренбургэнерго»

Практически все показатели, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности, имеют определенное значение для принятия управленческих решений. На основе анализа этих показателей руководство вернее определяет тенденции дальнейшего развития деятельности предприятия, выявляет недостатки производственной деятельности, определяет в какой области наиболее остро стоит та или иная проблема, то есть осуществляет не только оперативную деятельность, но и планирование, разработку дальнейших перспектив.

Отсутствие в составе активов ОАО «Оренбургэнерго» нематериальных активов косвенно характеризует избранную организацией стратегию как не инновационную, так как организация не вкладывает средства в патенты, лицензии, другую интеллектуальную собственность.

Учитывая, что удельный вес основных средств может изменяться и вследствие воздействия внешних факторов, необходимо обратить внимание на изменение абсолютных показателей за отчетный период.

При анализе первого раздела актива баланса следует обратить внимание на тенденции изменения такого его элемента, как незавершенное строительство, поскольку эта статья не участвует в производственном обороте и, следовательно, при определенных условиях увеличение ее доли может негативно сказаться на результативности финансово-хозяйственной деятельности.

Наличие долгосрочных финансовых вложений указывает на инвестиционную направленность вложений организации.

Рост оборотных активов может свидетельствовать не только о расширении производства или действии фактора инфляции, но и о замедлении их оборота.

При изучении структуры запасов основное внимание целесообразно уделить выявлению тенденций изменения таких элементов текущих активов, как сырье, материалы и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи и товары отгруженные.

Увеличение удельного веса производственных запасов может свидетельствовать о: наращивании производственного потенциала организации; стремлении за счет вложений в производственные запасы защитить денежные активы организации от обесценивания под воздействием инфляции; нерациональности выбранной хозяйственной стратегии.

Хотя тенденция к росту запасов может привести на некотором отрезке времени к увеличению значения коэффициента текущей ликвидности, необходимо проанализировать, не происходит ли это увеличение за счет необоснованного отвлечения активов из производственного оборота, что в конечном итоге приводит к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния.

В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются следующие факты:

1) валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнению с началом; в ОАО «Оренбургэнерго» валюта баланса имеет тенденцию к увеличению: если в 2002 году она составляла 679 792 тыс. руб., а в 2003 году – 674 827 тыс. руб., то в 2004 году – уже 783 360 тыс. руб.

2) темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов; анализируя итоги по разделам «Оборотные активы» и «Внеоборотные активы», можно сделать вывод, что в 2003 году по сравнению с 2002 годом происходит не прирост данных видов активов, а их уменьшение: внеоборотные активы с 368 536 тыс. руб. в 2002 г. на 367 226 тыс. руб. в 2003 году, оборотные активы с 311 258 тыс. руб. в 2002 г. на 308 352 тыс. руб. в 2003 году, но уже в 2004 году по сравнению с 2003 годом внеоборотные активы имеют тенденцию к увеличению: с 367 226 тыс. руб. в 2003 году до 374 953 тыс. руб. в 2004 г., оборотные активы с 308 352 тыс. руб. в 2003 г. до .

3) собственный капитал организации превышает заемный и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала; в ОАО «Оренбургэнерго» собственный капитал в 2002 году составлял 353 410 тыс. руб., а заемного капитала нет, в 2003 году – 352 079 тыс. руб., опять же без заемного капитал, То есть видно, что предприятие имеет собственный капитал и не приобретает обязательств перед кредитными организациями.

4) темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковы; дебиторская задолженность 2003 года уменьшилась по сравнению с 2002 годом в 1,69 раза, кредиторская задолженность увеличилась в 1,68 раз; в 2004 году дебиторская задолженность увеличилась по сравнению с 2003 годом в 1,81 раз, кредиторская задолженность увеличилась в 1,15 раза. Таким образом, имеет место неравномерные темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности

5) в балансе отсутствуют статьи «Непокрытый убыток», что действительно имеет место в балансе ОАО «Оренбургэнерго».

При анализе первого раздела пассива баланса, необходимо учесть, что капитал - это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли. Формируется капитал предприятия как за счет собственных, так и за счет заемных источников. Собственный капитал является основным источником финансирования. В его состав входят уставный капитал и накопленный капитал (резервный и добавленный капитал, нераспределенная прибыль). Основным источником пополнения собственного капитала является нераспределенная прибыль предприятия. Если предприятие убыточное, то собственный капитал уменьшается на сумму полученных убытков. Анализируя этот раздел бухгалтерского баланса, руководство предприятия должно обратить внимание на то, что, если в 2003 году собственный капитал уменьшился по сравнению с 2002 годом на сумму 1331 тыс. руб., то в 2004 году произошло резкое увеличиние собственного капитала – на 7552 тыс. руб.

Заемный капитал – это кредиты банков и финансовых компаний, займы, кредиторская задолженность, лизинг, коммерческие бумаги и пр. Судя по данным бухгалтерского баланса, уменьшение заемного капитала в 2003 году по сравнению с 2002 годом на 467 тыс. руб. в 2004 году сменилось на тенденцию к увеличению – на сумму 1018 тыс. руб.

В процессе анализа необходимо детально изучить динамику и структуру собственного и заемного капитала, выяснить причины изменения его отдельных слагаемых и оценить их за отчетный период.

Результаты анализа используются для оценки текущей финансовой устойчивости предприятия и ее прогнозирования на долгосрочную перспективу. Движение собственного капитала оценивается по направлениям поступления и расходования средств.

Движение капитала характеризуют коэффициент поступления, который определяется делением суммы поступившего капитала на остаток его на конец года и коэффициент выбытия, который определяется делением суммы выбывшего капитала на остаток капитала на начало года. Анализируя собственный капитал, необходимо обратить внимание на соотношение коэффициентов поступления и выбытия. Если значения коэффициентов поступления превышают значения коэффициентов выбытия, значит, в организации идет процесс наращивания собственного капитала, и наоборот. К сожалению, информации, имеющейся в бухгалтерском балансе, недостаточно для высчитывания данных коэффициентов, так как здесь видно только общий итог движения капитала: или прирост, или уменьшение. Для расчета данных коэффициентов используются показатели других форм финансовой отчетности.

Темпы роста собственного капитала зависят от следующих факторов: рентабельность продаж, оборачиваемости капитала, структуры капитала, доли отчислений от чистой прибыли на развитие производства. Расчет влияния этих факторов можно выполнить одним из способов детерминированного факторного анализа.

Показатели рентабельности активов:

1) рентабельность внеоборотного капитала – определяется отношением чистой прибыли (стр.190 ф.№2) к среднегодовой стоимости внеоборотных активов (стр. 190 ф.№1).

2) рентабельность оборотного капитала – показывает величину чистой прибыли (стр.190 ф.№2), приходящейся на один рубль оборотных активов (стр. 290 ф.№1).