У орендатора: орендатор при прийнятті від орендодавця в оренду ОЗ зараховує їх на позабалансовий рахунок 01 по балансовій вартості в орендодавця, яка вказана в договорі оренди зі збереженням інвентарних номерів. Реєстром АО є копія інвентарної картки орендодавця або виписка з інвентарної книги, яка прикладається до акту прийому-передачі.

Якщо при поверненні ООЗ витрати по ремонту не до амортизовані чи не можуть фізично бути відділені від ООЗ, то орендатор списує з балансу (Кт 10) і відображає як продаж ОЗ, якщо орендодавець погоджується відшкодувати ці витрати. А якщо не погоджується то підприємство орендатор безоплатно передає ОЗ.

Орендодавець при поверненні ООЗ з оренди збільшує його початкову вартість на суму добудови, дообладнання з врахуванням нарахованого зносу як придбання.

Аналітичний облік ведуть по кожному орендодавцю.

2.3 Організація синтетичного і аналітичного обліку орендних операцій на підприємстві

Регістри аналітичного обліку призначені для відображення господарських операцій на окремих аналітичних рахунках, що деталізують зміст показників відповідного синтетичного рахунка. За допомогою цих регістрів забезпечується контроль за наявністю і змінами кожного виду господарських засобів, їх джерел, розрахунками з кожним дебітором і кредитором та ін. Записи в регістри аналітичного обліку роблять більш детально, дають пояснювальний текст, у якому розкривають зміст операції, вказують натуральні і трудові вимірники по відображуваній операції.

Для аналітичного обліку орендних операцій в ВАТ “Василівський сирзавод” відкрита окрема відомість, в якій по кожному орендодавцю відображають такі показники:

• прізвище (або назва підприємства), власника основного засобу, що надано в оренду;

• дата взяття в оренду;

• підстава взяття на облік;

• примітки щодо припинення договору оренди або його змін.

Журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку, яка використовується в Василівському сирзаводі, ґрунтується на широкому застосуванні системи накопичувальних і групувальних облікових регістрів - журналів-ордерів і допоміжних відомостей до них.

Записи в журнали-ордери (основні регістри) здійснюються безпосередньо на підставі виправдних документів в міру їх надходження і опрацювання (без складання меморіальних ордерів). При значній кількості однорідних документів по операціях їх дані попередньо групують у допоміжних відомостях, місячні підсумки яких переносять потім у відповідні журнали-ордери.

У журналах-ордерах хронологічний і систематичний облік суміщені. Звідси зрозуміла і сама назва цих регістрів: вони одночасно служать журналами (оскільки записи в них здійснюють в хронологічному порядку) і ордерами (оскільки місячні підсумки журналів-ордерів за кореспондуючими рахунками замінюють собою меморіальні ордери).

В ВАТ “Василівський сирзавод” в 2003 році було отримано в операційну оренду приміщення магазину в м. Суми. Отримання об'єкта в обліку було відображено наступним чином (таблиця 2):

Таблиця 2

Отримання об'єкта в операційну оренду в обліку ВАТ “Василівський сирзавод”

№ з/п	Зміст операції	Обороти за рахунками					Сума, грн
		Основні господарські операції		Операції розрахунків за податками
		Дт	Кт		Дт	Кт
1	Отримано в операційну оренду приміщення магазину в м. Суми	01	х					60 000
2	Нараховано щомісячну орендну плату орендодавцю	23	685					500
3	Нараховано податковий кредит з ПДВ				641	685		100
4	Погашена орендна плата	685	311					600

За цей же період ВАТ “Василівський сирзавод” здав в операційну оренду верстат приватні фірмі. При цьому надання послуг оренди неє основним видом діяльності.

Щомісяця нараховуються доходи і витрати з оренди, зіставляються і, таким чином визначається фінансовий результат.

Таблиця 3

Надання послуг з оренди ВАТ “Василівський сирзавод”

№ з/п	Зміст операції	Обороти за рахунками					Сума
		Основні господарські операції		Операції розрахунків за податками
		Дт	Кт		Дт	Кт
1	Нараховано орендну плату до отримання за користування верстатом, зданим в оперативну оренду, у т.ч. ПДВ	377	713					360
2	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ				713	641		60
3	Нараховану орендну плату визнано доходом звітного періоду	713	793					300
4	Нараховано зношення об'єкта оперативної оренди	977	131					90
5	Погашення заборгованості орендаря	311	377					360

В цьому ж звітному періоді ВАТ “Василівський сирзавод” взяв в фінансову оренду автомобіль вартістю 28 тис. грн. та передав у фінансову оренду одному з приватних підприємств приміщення стаціонарної підстанції вартістю 50 тис. грн.

Таблиця 4

Отримання об'єкту фінансової оренди ВАТ “Василівський сирзавод”

№ з/п	Зміст операції	Обороти за рахунками				Сума, грн
		Основні господарські операції		Операції розрахунків за податками
		Дт	Кт	Дт	Кт
1	Отримано об'єкту фінансової оренди	10	531				28 000
2	Погашення зобов'язань з орендних платежів у частині, що дорівнює справедливій вартості отриманого об'єкта (Погашення відбувається протягом строку дії орендної угоди поступово, рівними частинами)	531	311				поступово, рівними частинами до погашення 28000 грн
3	Нараховано щомісячні відсотки за оренду	952	684				2 200
4	Нараховано податковий кредит з ПДВ			641	684		440
5	Погашення заборгованості по відсоткам	684	311				2640
6	Нараховано зношення об'єкта фінансової оренди	23	131				350

Таблиця 5

Відображення витрат на ремонт та поліпшення об'єкту фінансової оренди ВАТ “Василівський сирзавод”

№ з/п	Зміст операції	Обороти за рахунками					Сума, грн
		Основні господарські операції		Операції розрахунків за податками
		Дт	Кт		Дт	Кт
1	Сисано матеріали на ремонт	23	20					250
2	Нараховано заробітну плату робітникам, зайнятим на ремонтних роботах	23	661					40
3	Нараховані соціальні збори у зв'язку з виплатою зарплати	23	65					15
4	Сисано матеріали за актом на поліпшення об'єкту	15	20					4500
5	Нараховано заробітну плату робітникам, зайнятим на роботах з поліпшення	15	661					1300
6	Нараховані соціальні збори у зв'язку з виплатою зарплати	15	65					490
7	Витрати, понесені в зв'язку з поліпшення об'єкту	10	15					6280

Таблиця 6

Передача ВАТ “Василівський сирзавод” об'єкту в фінансову оренду

№ з/п	Зміст операції	Обороти за рахунками				Сума, грн
		Основні господарські операції		Операції розрахунків за податками
		Дт	Кт	Дт	Кт
1	Передано об'єкт основних засобів (підстанцію) в фінансову оренду	161	10				50 000
2	Нараховано відсотки до отримання за користування об'єктом	373	732				6 000
3	Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ			732	641		1 000
4	Нараховані відсотки визнані доходом звітного періоду	732	793				5 000
5	Визначено фінансовий результат (прибуток)	793	441				5 000
6	Погашення заборгованості з орендних платежів у частині, що дорівнює справедливій вартості переданого об'єкта	311	161				поступово, рівними частинами до погашення 50000 грн
7	Погашення заборгованості за нарахованими відсотками	311	373				6 000

2.4 Документування обліку орендних операцій

Взаємовідносини орендаря з орендодавцем регулюються договором оренди.