17081 (Организация учёта основных средств), страница 4

К 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Погашение задолженности по арендной плате отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:

Д 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами »

К 51 «Расчётные счета» (или другие счета учёта денежных средств).

При предъявлении бюджету НДС к возмещению делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:

Д 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты с бюджетом по НДС»

К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт «НДС по оказанным услугам».

Если организация выплачивает арендную плату арендодателю вперёд за год, полгода или квартал, то предварительные платежи отражаются бухгалтерскими записями на счетах:

Д 97 «Расходы будущих периодов»

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт «НДС по оказанным услугам»

К 51 «Расчётные счета» (или другие счета учёта денежных средств).

Арендную плату в доле, относящейся к отчётному периоду, списывают на затраты бухгалтерскими записями на счетах:

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 97 «Расходы будущих периодов»

НДС в доле, относящейся к сумме арендной платы за отчётный период, предъявляется бюджету к возмещению:

Д 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты с бюджетом по НДС»

К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт «НДС по оказанным услугам».

Выбытие основных средств, происходит в результате:

• Продажи, передачи по договору мены;

• Списания в случаях морального или физического износа;

• Безвозмездной передачи (или по договору дарения);

• Передачи по договору лизинга;

• Вклада в уставный капитал, совместную деятельность;

• Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

• Выявление недостачи и порчи активов при их инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

Операции выбытия объектов основных средств отражаются в учёте следующими записями на счетах бухгалтерского учёта:

• При принятии решения о списании с бухгалтерского баланса объекта основных средств в связи с его физическим или моральным износом списывается его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):

Д 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчёт «Основные средства в эксплуатации»;

• списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:

Д 02 «Амортизация основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»;

• списание остаточной стоимости отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-2 «Прочие расходы»

К 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»;

• Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, отражаются записями на счетах бухгалтерского учёта:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-2 «Прочие расходы»

К 10 «Материалы» (70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по специальному страхованию и обеспечению» и др.);

• доходы от выбытия объектов основных средств (детали, узлы, агрегаты, материалы от разборки и др.) отражаются записями на счетах бухгалтерского учёта:

Д 10 «Материалы»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-1 «Прочие доходы»;

• выявленный финансовый результат от выбытия объекта основных средств (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается записями на счетах :

прибыль:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К 99 «Прибыли и убытки»;

Убыток:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Процесс реализации объектов основных средств отражается следующими записями на счетах бухгалтерского учёта:

• при принятии решения о продаже объекта основных средств списывается его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):

Д 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчёт «Основные средства в эксплуатации»;

• Списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:

Д 02 «Амортизация основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»;

• Списание остаточной стоимости отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-2 «Прочие расходы»

К 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»;

• Выручка от реализации объекта основных средств, включая НДС, отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:

Д 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-1 «Прочие доходы»;

• Сумма начисленного налога на добавленную стоимость в цене реализации отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-2 «Прочие расходы»

К 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты по НДС»;

• Выявленный финансовый результат от реализации объекта основных средств (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:

Прибыль:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К 99 «Прибыли и убытки»;

Убыток:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, к которому они относятся.

Финансовые результаты от безвозмездной передачи объектов основных средств (в основном потери) подлежат перечислению на финансовые результаты предприятия (счёт 99 «Прибыли и убытки») в том же порядке, как все результаты от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса предприятия.

4. Учёт амортизации основных средств

Основные средства погашают свою стоимость по мере начисления амортизации (износа). Для учёта амортизации используется пассивный, контрарный счёт 02 «Амортизация основных средств».

В международном стандарте учёта IAS 4 «Учёт амортизации» износ (амортизация) определяется как «отнесение утрачивающей ценность стоимости актива в течение оцениваемого срока его службы».

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, начисления продолжаются до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

При начислении амортизационных отчислений следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, а также методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчётном периоде.

Расчёт амортизации производится в ведомости на первое число месяца. При этом делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 44 «Расходы на продажу»

К 02 «Амортизация основных средств»

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• Линейным способом;

• Способ уменьшаемого остатка;

• Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

В течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В течение всего срока полезного использования объекта основных средств применяется один и тот же способ начисления амортизации.

В случаях приобретения предприятием основных средств, ранее бывших в эксплуатации и не полностью амортизируемых, следует руководствоваться письмом Минэкономики Российской Федерации от 29 декабря 1999г. № МВ-890/6-16, согласованным с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, с Минфином Российской Федерации, согласно которому затраты предприятия по приобретению основных средств, бывших в эксплуатации, погашаются путём начисления амортизации исходя из оставшегося срока службы основных средств. Таким образом, нормы амортизационных отчислений рассчитываются исходя из сроков фактической эксплуатации и предлагаемых сроков полезного использования у нового собственника основных средств. Следовательно, приобретая объекты основных средств, ранее бывших в эксплуатации, для применения самостоятельно рассчитанных норм амортизации покупателю следует получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретаемого основного средства. Данный порядок действует для объектов основных средств, приобретённых после 1 января 2000г.

Все организации без исключения могут использовать при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка коэффициент не выше 3, устанавливаемый в учётной политике организации по группе однородных объектов основных средств.

Активы, в отношении которых выполняются условия отнесения к основным средствам, стоимостью в пределах лимита, установленного в учётной политике организации (но не более 20000руб. за единицу), могут отражаться в составе материально – производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

По объектам основных средств, полученный по договорам дарения и безвозмездно в процессе приватизации, начисляется амортизация.

При начислении амортизации по объектам основных средств, полученным по договору дарения, на сумму начисленной амортизации одновременно делаются следующие бухгалтерские записи:

Д 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98-3 «Безвозмездные поступления»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-1 «Прочие доходы».

Амортизация отчисления не начисляются:

• По экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

• В период восстановления объекта (реконструкции, модернизации и капитального ремонта), продолжительность которого превышает 12 месяцев;

• По основным средствам, переведённым по решению руководителя предприятия на консервацию на срок более трёх месяцев;

• По мобилизационным мощностям, т.е. на те основные средства, которые используются организацией для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации. Но только при условии, что эти объекты законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.п.), если они используются для получения дохода и учитываются на счёте 03, амортизацию нужно начислять в общеустановленном порядке. Остаточная стоимость этих объектов отражается в бухгалтерском балансе в составе доходных вложений.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, например земельные участки и объекты природопользования, объекты, относимые к музейным предметам и музейным коллекциям. Музейные предметы и коллекции включаются в состав музейного фонда (ст. 3 Федерального закона от 26 мая 1996 № 54-Ф3 «О музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации»).

5. Учёт ремонтов основных средств

С целью поддержания основных средств в рабочем состоянии на предприятии производят ремонты основных средств в соответствии с планами и графиками производства работ. В зависимости от способа производства работ различают ремонт, осуществляемый путём привлечения специализированных организаций (подрядный способ) и своими силами (хозяйственный способ).

В соответствии с действующими нормативными документами фактические затраты по всем видам ремонтов основных средств включаются в затраты предприятия, без налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, когда осуществляется ремонт основных средств, приобретённых для производства продукции, освобождённой от уплаты налога на добавленную стоимость.

При оформлении учётной политики предприятие может выбрать один из следующих предусмотренных законодательством способов учёта затрат на проведение ремонта основных средств:

• По фактическим затратам;

• С использованием счёта расходов будущих периодов;

• Путём создания резерва на проведение ремонта.

Выбирая тот или иной способ, необходимо принимать во внимание:

• Структуру основных производственных фондов;

• Сложность ремонта;

• Периодичность проведения ремонта;

• Стоимость ремонта в соответствии со сметами расходов и условиями договоров на проведение ремонта.

По фактическим затратам целесообразно учитывать затраты, связанные с проведением ремонтных работ, которые не имеют регулярного характера и не требует значительных денежных средств. При применении этого способа учёта расходы на поведение ремонтных работ отражаются в учёте по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчётного периода, когда они имели место. Используются счета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» в зависимости от места эксплуатации объекта.

При неравномерном проведении ремонтных работ, а также в случае осуществления единовременных расходов на ремонт объектов основных средств для их равномерного включения в состав производственных затрат можно фактически производственные расходы предварительно отражать на счёте 97 «Расходы будущих периодов» с последующим включением в состав производственных затрат в установленном предприятием порядке.