17058 (Организация учета износа и ремонта основных средств на примере АО "Павлодарэнергосервис"), страница 4

Амортизационные отчисления являются одним из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и слуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство, величины валового дохода, а следовательно, и к неточностям в налогообложении.

До разработки республиканскими органами новых форм амортизационных отчислений на территории Республики Казахстан, а частности в АО «Павлодарэнергосервис» применяют единые нормы амортизационных отчислений, утвержденные постановлением бывшего союзного правительства 22 октября 1990 года №1072, и Положение о порядке начисления амортизации, утвержденное союзными органами 29 декабря 1990 года.

Амортизация–объективный процесс перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт; использование специальных денежных средств – амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения, для простого и расширенного производства основных фондов (основного капитала). Объективной основой амортизации являются особенности участия средств труда в производственном процессе и создании стоимости. Вследствие длительности сроков службы основных средств их стоимость переносится на продукт не целиком за один производственный цикл, а частям по мере их физического и морального износа. Амортизация как часть стоимости продукта проходит несколько стадий: служит элементом незавершенного производства, готовой и реализованной продукции. Ее движение на стадии незавершенного производства и готовой продукции требует авансирования оборотных средств.

Амортизационные отчисления направляются на реновацию (восстановление) выбывших средств. Поэтому общий размер амортизационных отчислений за весь период функционирования должен быть равен их первоначальной стоимости, за исключением чистой выручки от их ликвидации (ликвидационной стоимости).

Амортизационные отчисления в АО «Павлодарэнергосервис» производятся ежемесячно, исходя из установленных единых норм амортизационных отчислений и балансовой стоимости основных фондов, по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия.

Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на издержки производства или обращения.

На протяжении года определение размера амортизационных отчислений за данный месяц производится исходя из суммы амортизационных отчислений, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменениями в составе основных фондов за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью с амортизированных основных средств.

Начисление амортизации по основным фондам, вновь введенных в эксплуатацию, начинается, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления или выбытия.

По полностью амортизированным основным фондам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг).

Отражение стоимости и износа заполняется в инвентарных карточках, согласно схеме 2 - Документооборот в АО «Павлодарэнергосервис».

Для учета износа основных средств применяют счета подраздела 13 «Износ основных средств», который включает в себя следующие счета:

131 «Износ зданий и сооружений»;

132 «Износ машин и оборудования, передаточных устройств»;

133 «Износ транспортных средств»;

134 «Износ прочих основных средств».

По структуре счета 131-132 - пассивные, по кредиту отражается – начисление износа, по дебету - списание ранее начисленного износа.

В АО «Павлодарэнергосервис» приначислении и списании износа пользуются типовыми корреспонденциями, так как в учетной политике не оговорены дополнительные субсчета. Корреспонденция счетов по начислению амортизации основных средств показана в таблице 10.

Таблица 10- Начисление амортизации основных средств

Наглядно изменение стоимости основных средств представлено на схеме 1.

Сумма износа по полностью амортизированным основным фондам не начисляется. Если по объекту основных средств начисление износа прекращено, то в инвентарной карточке учета зачеркивают цветным карандашом норму амортизации и указывают, с какого времени прекращено начисление амортизации. В инвентарном списке основных средств по месту нахождения или эксплуатации ф.№ОС-13 делают пометку «Изношено».

Синтетический учет износа основных средств ведется в журнале- ордере №10. Журнал - ордер состоит из трех разделов. Первый раздел “Затраты отчетного периода” предназначен для учета операций по кредиту счетов 11 “Амортизация нематериальных активов”, 20 “Материалы”, 21 “Незавершенное производство”, 31 “Резервы по сомнительным долгам”, 34 “Расходы будущих периодов”, 65 “ Расчеты с внебюджетными платежами”, 67 “Расчеты с поставщикими и подрядчиками”, 68 “Прочая кредиторская задолженность”, а также 13 “Износ основных средств” и другие в их взаимосвязи со счетами учета затрат отчетного периода.

Для начисления амортизации в журнально-ордерной форме учета предусмотрены ежемесячные разработочные таблицы: сумм износа основных средств и свода сумм износа основных средств, которые служат основанием для записей на счетах бухгалтерского учета операций по начислению амортизации.

Рисунок 3 Учет износа и амортизационных отчислений основных средств

Р асчет сумм износа ОС по методу прямолинейного списания

Свод сумм износа

Журнал-ордер №10

Главная книга

Бухгалтерская отчетность

По данным расшифровки движения основных средств по АО «ПЭС» за 2004 год (Приложение Е) начислена амортизация в сумме 109110,7 тыс. тенге.

При начислении амортизации по каждому виду основных средств в финансовой отчётности АО «ПЭС» отражаются:

- используемый метод начисления амортизации;

- первоначальная или текущая стоимость амортизируемых основных средств на начало и конец отчётного периода;

• сумма накопленной амортизации на начало и конец отчётного периода.

2.5 Учет ремонта основных средств

Введенный в действие и принятые к учету объекты основных средств требуют дополнительных затрат для поддержании их в рабочем состоянии. Обслуживание основных средств - существенная статья затрат для многих предприятий, особенно в тех случаях, когда срок эксплуатации этих объектов большой.

По организационно-техническим признакам ремонт подразделяется на капитальный и текущий. Под капитальным ремонтом понимают замену или восстановление всех износившихся узлов, деталей и конструкций. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают его вновь.

Для автотранспортных средств капитальный ремонт производится после пробега машин от 20 до 50 тыс. км в зависимости от марки машин. При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Бухгалтерский учет должен обеспечить сбор информации об объеме выполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием предназначенных для этого средств.

В соответствии с СБУ 6 первоначальная стоимость объектов основных средств в результате последующих капитальных вложений увеличивается только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность, площадь, скорость. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы при их возникновении.

На предприятии АО «Павлодарэнергосервис » все затраты на ремонт основных средств признаются текущими расходами.

Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и др. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств для поддержания их в рабочем состоянии.

В АО «ПЭС» производимые ремонты планируются многолетним графиком технического обслуживания распредсетей, который составляется таким образом, чтобы объемы ремонтов были равномерно распределены по годам на полный межремонтный период (примерно 1/5 часть всех объектов ВЛ-0,4-10кВ и КТП) и годовым графиком технического обслуживания и развития распредсетей. Наиболее современной формой проведения ремонта и технического обслуживания распределительных сетей является комплексный метод проведения работ пообъектно.

Комплекс1: Осмотр, ликвидация аварийных очагов, повреждений, которые могут привести к отказу в период между ремонтами, неисправностей, угрожающих безопасности населения, измерение нагрузок трансформаторов, определение уровней напряжения.

Комплекс 2: Работы по комплексу 1, контроль загнивания древесины и выявление опор с недопустимым загниванием, выборочная проверка состояния ж/б опор и приставок, ревизия средств грозозащиты, испытание кабельных вставок, текущий ремонт разъединителей и трансформаторов.

Комплекс 3: Работы по комплексу 2, измерение сопротивления, верховая ревизия, испытание изоляции, капитальный ремонт объектов, выполнение мероприятий по повышению надежности.

Периодичность проведения комплексных ремонтов следующая:

Комплекс 1 – ежегодно (текущий ремонт)

Комплекс 2 – 1 раз в 5 лет и в год, предыдущий комплексу 3.

Комплекс 3 – 1 раз в 5 лет (ВЛ, выполненные на деревянных опорах)

1 раз в 10 лет (ВЛ, выполненные на железобетонных опорах).

Также для устранения отказов в работе оборудования по техническим причинам, для его бесперебойной работы планируются работниками планово-технического отдела многолетний график технического обслуживания распредсетей и годовой график технического обслуживания и развития распредсетей.

Распорядительным документом, служащим основанием для проведения капитального ремонта, является дефектная ведомость. В ней указывается сроки ремонта, предусмотренного графиком, виды работ, которые необходимы выполнить для данного объекта основных средств, подлежащие замене узлы, сметная стоимость ремонта. Составление дефектных ведомостей облегчает планирование капитальных ремонтов и установление очередности передачи основных средств в ремонт.

После выдачи материалов необходимых для производства ремонтных работ дефектная ведомость и смета затрат передается в производственно-техническую службу. При приеме основных средств из ремонта составляется "Акт приема-передачи отремонтированных объектов (форма ОС-3)". Списание затрат на капитальный ремонт без сметы и акта выполненных работ формы № 2 не допускается.

Для проведения текущего ремонта также составляется дефектная ведомость, в которой перечисляются все дефекты, определяющие объем ремонтных работ и требуемые для ремонта запасные части и ремонтные материалы. Дефектная ведомость подписывается мастером, ответственным за ремонт технологического участка, отдельных узлов и механизмов. После утверждения руководителем предприятия (главным инженером), дефектная ведомость служит основанием для выдачи перечисленных в ведомости запасных частей и ремонтных материалов по требованию-накладной бригаде. Акт списания израсходованных на производство товарно-материальных запасов и дефектная ведомость передается в бухгалтерию.

Все виды ремонта могут производиться тремя способами: подрядным (силами сторонних организаций), хозяйственным (силами самого предприятия) и смешанным. В АО «Павлодарэнергосервис» проводится как капитальный, так и текущий ремонт подрядным и хозяйственным способом.