16993 (Организация бухгалтерского учета на малом предприятии), страница 4

5) плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

В издержки обращения включаются расходы по статье «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров». В состав этой статьи входит:

- фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров; плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

- расходы на содержание холодильного оборудования — стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.;

- расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);

- другие аналогичные расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов.

Так, в июле со склада ООО «Хуторское»» был произведен отпуск материалов для упаковки товаров при продаже покупателям. Данная операция отражается следующим образом.

Таблица 10

В издержки обращения включаются расходы по статье «Расходы на тару». В состав этой статьи входит:

- расходы на ремонт тары-оборудования, стоимость тары, списанной из-за естественного износа,

- расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям,

- расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары и другие расходы на тару.

Таблица 11. Отражение расходов по списанию тары на ООО «Хуторское» в июле 2007г.

По статье «Расходы на ремонт основных средств» учитываются затраты на проведение всех видов ремонта (текущего, среднего, капитального) основных производственных средств, в том числе расходы по капитальному ремонту арендованных основных средств, если это предусмотрено договором аренды. К работам по обслуживанию и ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии [14, с. 7].

К статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» относятся:

- плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;

- расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги:

Таблица 12

- расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;

- расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков, других измерительных приборов;

- расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;

- расходы на проведение противопожарных мероприятий, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов, столовых и т.п.) и другие аналогичные расходы.

ООО «Хуторское» также осуществляет расходы на рекламу, которые включаются в издержки обращения. По статье «Расходы на рекламу» относят все виды затрат, предусмотренные Федеральным законом от 18 июля 1995 г. №108-ФЗ «О рекламе». Расходы на рекламу, произведенные торговой организацией, отражаются в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 44 «Расходы на продажу» по статье «Расходы на рекламу». На эту статью относят следующие расходы:

• на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров, демонстрационные залов;

• на разработку и печатание рекламных изданий.

Например, ООО «Хуторское» для проведения рекламной предновогодней компании заказала в типографии поздравительные открытки со своим фирменным знаком. Открытки предназначены для раздачи покупателям в розничных магазинах. Всего изготовлено 200 открыток. ГУП «Липецкое издательство» выставила счет за изготовление открыток на сумму 2400 руб., в том числе НДС – 400 руб.

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дебет 10-1 Кредит 60-2 – 2000 руб. – оприходованы открытки на складе;

Дебет 19-3 Кредит 60-2 – 400 руб. – Отражен НДС, предъявленный типографии;

Дебет 44 Кредит 10-1 – 2000 руб. – списана стоимость розданных открыток на рекламные расходы;

Дебет 60-2 Кредит 51 – 2400 руб. – оплачен счет типографии;

Дебет 68-3 Кредит 19-3 – 400 руб. – налоговый вычет НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям.

• на рекламные мероприятия через СМИ и телекоммуникационные сети.

• на световую и наружную рекламу;

• на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Таблица 13. Списание издержек обращения на себестоимость проданных товаров на ООО «Хуторское» в июле 2007г.

Все операции по формированию издержек обращения отражаются в распечатках по соответствующим счетам, оборотно-сальдовой ведомости, а также в главной книге.

Особое место в организации учета в торговых организациях занимает учет транспортных расходов. Согласно методическим рекомендациям к ним относятся: оплата услуг сторонних организаций на перевозку товаров, оплата услуг организаций по погрузке и выгрузке товаров, плата за экспедиционные услуги, плата за временное хранение грузов и др.

Затраты по доставке товаров не включаются в цену приобретения и фактическую себестоимость товаров, они относятся на издержки обращения, следовательно, подлежать распределению между реализованными и нереализованными товарами.

Пунктом 2.18 Методических рекомендаций определен порядок исчисления величины издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец отчетного периода (месяца) (с учетом изменений, вносимых с 1 января 2000 г. ПБУ 10/99):

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в пп.1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в пп.2) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Рассмотрим на примере расчет среднего процента издержек обращения к общей стоимости товаров.

На начало отчетного периода (на 1 июля 2007 г.) на счете 44 числился остаток в размере 17600,00 рублей, транспортные расходы составляли 550,00 рублей.

За текущий месяц (июль 2007 года) предприятием произведены расходы по оплате транспортных услуг на сумму 45800,00 рублей

Таблица 14. Операции по учету транспортных расходов на ООО «Хуторское» в июле 2007г.

При этом было реализовано товаров на сумму 1150000,00 рублей.

Остаток товаров на конец отчетного периода (на 1 августа 2007 г.) составил 440000,00 рублей.

Расчет среднего процента можно привести к следующей формуле:

Средний % = (Тн + Том) : (Ром + ТОВк) х 100,

где Тн — транспортные расходы на начало отчетного периода (месяца);

Том — расходы на оплату транспортных услуг в отчетном периоде (месяце);

Ром — реализовано товаров в отчетном периоде (месяце);

ТОВк — остаток товаров на складе на конец отчетного периода (месяца).

В нашем примере средний процент издержек обращения будет округленно равен 3,2% ((5500,00 руб. + 45800,00 руб.) : (1150000,00 руб. + 440000,00 руб.))

Таким образом, остаток транспортных расходов, приходящийся на остаток товаров на конец месяца, будет составлять 14080,00 рублей (440000,00 руб. х 3,2%).

Вычитая полученную сумму издержек на остаток товаров из общей суммы издержек, определяют расходы, которые относятся к реализованным товарам.

2.4 Учет финансовых результатов

Результат от реализации товаров за отчетный месяц формируется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-1 "Себестоимость продаж", 90-3 "НДС" и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка". Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки", что отражается в случае наличия прибыли проводкой:

Дт 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"

Kт 99 "Прибыли и убытки ".

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Приведем пример корреспонденции счетов по учету финансовых результатов на ООО «Хуторское».

Таблица 15. Операции по учету финансовых результатов на ООО «Хуторское» в июле 2007г.

Учет отгрузки и реализации ведется в журнале-ордере № 11 по кредиту счета 90 "Продажи" и в ведомости по дебету счета 90 "Продажи". Аналитические данные к счетам 45 "Товары отгруженные" и 90 "Продажи" приводятся по учетным, продажным ценам, в суммах по предъявленным учетам или заменяющих их документам.

3.Совершенствование бухгалтерского учета на малых предприятиях