Таким образом, окончательно закреплено то, что задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал считается погашенной с момента оприходования переданных объектов основных средств по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», а не с момента их ввода в эксплуатацию (бухгалтерская проводка по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

3. Учёт внутреннего перемещения основных средств. Инвентаризация основных средств

В данной подтеме я бы хотела продемонстрировать отражение в бухгалтерской отчётности информацию о движении основных средств.

Так, состав показателей, которые должны быть отражены в бухгалтерской отчетности, приведен в соответствующих разделах ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация о движении объектов основных средств:

1. о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

2. о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

3. о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

4. об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудования, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

5. о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

6. об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

7. об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

8. об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

9. о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

10. об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и
    фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

По статье 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1) приводится показатель суммарной остаточной стоимости объектов основных средств, находящихся в собственности, владении или пользовании организации, а также арендованных объектов основных средств, если по условиям договора аренды или лизинга объекты учитываются на балансе арендатора (лизингополучателя). При определении остаточной стоимости объектов основных средств учитываются действующие основные средства (используемые для производственной, управленческой или хозяйственной деятельности), основные средства, находящиеся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе. Если по объектам основных средств в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется, они учитываются по первоначальной или восстановительной стоимости.

Организации, арендующие объекты основных средств по договору аренды (или лизинга), предусматривающему переход объектов в собственность (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором выкупной цены, указанные объекты также отражают по статье 120. Если договором аренды переход права собственности не предусмотрен, арендуемые объекты учитывают за балансом, а стоимость таких объектов отражают в справке к бухгалтерскому балансу. По статье 120 бухгалтерского баланса также показывают находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (воду, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.

После вступления в силу Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки могут приобретаться в собственность юридических и физических лиц. Приобретение земельных участков осуществляется в соответствии с требованиями земельного законодательства. В бухгалтерском учете земельные участки отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение, включая расходы по государственной регистрации сделки и иные расходы, связанные с оформлением участка в собственность. Так как данный вид отношений собственности (владения или пользования) для бухгалтерского учета относительно новый, в пояснительной записке целесообразно раскрыть дополнительные сведения по выкупу или аренде земельных участков. Это обусловлено тем, что в результате указанных сделок суммарная стоимость объектов основных средств может существенно измениться, что в свою очередь приведет к изменению некоторых аналитических показателей. Раскрытие причин корректировки показателей финансового анализа представляет безусловный интерес для всех пользователей бухгалтерской отчетности.

ПБУ 6/01 также содержит ряд показателей, раскрытие которых в бухгалтерской отчетности обязательно, в том числе в составе информации об учетной политики организации. Подробные рекомендации по этим показателям приводятся ниже. Данные, отражаемые по статье 120 бухгалтерского баланса, должны коррелировать данными соответствующей таблицы, приводимой в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5).

В разделе «Основные средства» формы №5 показывают наличие основных средств на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (введен в действие с 1 января 1996 г. постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. №359).

Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета.

В графе 4 отражается общее поступление основных средств в отчетном периоде по всем источникам, включая ранее неучтенные, в том числе учтенные ошибочно в составе оборотных средств, приобретенные за плату, поступившие безвозмездно, в том числе по договорам дарения, а также принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств в результате осуществления инвестиционной деятельности.

В графе 5 отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, включая проданное за плату излишнее и неиспользуемое имущество, перевод в состав оборотных средств объектов, ранее ошибочно учтенных в составе основных средств, переданных безвозмездно, в том числе по договору дарения, первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, ликвидированных в отчетном периоде вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

Обособленное отражение из статьи «Итого» по отдельным строкам движения основных средств, используемых в получении доходов по обычным видам деятельности организации (производственные) и не используемых при осуществлении обычных видов деятельности организации (непроизводственные), ныне действующей формой отчетности не предусмотрено. Тем не менее, организация имеет право расшифровать указанные данные по вновь введенным строкам. Из данных о стоимости основных средств обособленно выделяются данные на начало и конец отчетного периода о стоимости объектов основных средств, переданных в аренду (по видам основных средств), предоставленных бесплатно, в безвозмездное пользование, бездействующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев, и др.). Дополнительная информация о таких объектах приводится в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Обособленно показывают стоимость объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации. Отметим, что по данной операции возникает расхождение между требованиями бухгалтерского учета и нормами налогового законодательства. Для целей бухгалтерского учета такие объекты могут быть приняты к учету в качестве объектов основных средств с момента окончания процедуры государственной регистрации, а для целей бухгалтерского учета амортизационные отчисления могут начисляться с момента подачи документов на государственную регистрацию.

Начисленная амортизация объектов основных средств отражается по данным бухгалтерского учета. Возникающие вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы, а также отложенные налоговые активы и обязательства расшифровываются в пояснительной записке.

Справочно к разделу «Основные средства» в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств:

1. в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств. При этом данные о результатах индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей переоценки, т.е. без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету. Сведения о результатах дооценки приводятся со знаком плюс, об уценке — в круглых скобках;

2. в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Некоторые данные о состоянии и движении объектов основных средств расшифровываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Говоря же об особенности инвентаризации объектов основных средств следует указать, что инвентаризация является одним из специальных методов бухгалтерского учёта. Результаты инвентаризации используются при составлении отчётности, а также при анализе структуры и размеров активов и пассивов организации.

4. Оформление в бухгалтерском учёте операций по выбытию основных средств

Основные средства выбывают с предприятия по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

Учет операций по безвозмездной передаче объектов основных средств:

Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы №ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания. Все операции по безвозмездной передаче объекта отражаются через счет 47. По дебету этого счета отражают первоначальную стоимость списываемого объекта (кредитуется счет 01) и все расходы, обусловленные выбытием (по демонтажу объекта, его транспортировке и др.) с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов (23, 50, 60, 70, 67, 69, 71, 76). На кредите счета 47 фиксируется износ списываемого объекта (дебет субсчета 02-1) Потери от безвозмездной передачи, выявленные на счете 47, подлежат отнесению на один из следующих субсчетов: 88-1, 81-2, 87-2.

Если на предприятии создан фонд накопления, то потери относят на его уменьшение (дебет субсчета 88-1, кредит счета 47). Если учредительными документами не предусмотрено образование на предприятии фонда накопления, то потери подлежат списанию за счет чистой прибыли (дебет субсчета 81-2, кредит счета 47).

При наличии балансового убытка в отчетном году эти потери списывают за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (дебет субсчета 87-2, кредит счета 47).

При безвозмездной передаче имущества плательщиком НДС является сторона, их передающая (п. 9 Инструкции по НДС №39).

При этом по основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.

Обычно, если безвозмездно передаются основные средства, находившиеся в эксплуатации, то к моменту их возможной передачи НДС обычно уже бывает возмещен из бюджета.

В соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль №37 при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества. Данное положение распространяется и на безвозмездную передачу основных средств другим организациям.

Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у организации будет возникать убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.

Однако отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.