16775 (Методы начисления амортизации основных средств), страница 3

где - средневзвешенная себестоимость;

и - соответственно себестоимость и количество запасов на начало периода;

и - соответственно себестоимость и количество запасов, которые получены на протяжении периода.

В системе постоянного учета запасов на протяжении отчетного периода используется переменная средневзвешенная себестоимость запасов. В этом случае приведенная выше формула используется для каждого расхода запасов, а периодом является промежуток времени между предыдущим и текущим расходом запасов.

Наряду с этим МСБУ позволяет использовать как альтернативу формулу "Последний приход - первый расход" (от англ. "Last-in, first-out" или сокращенно LIFO).

2.6 Формула "Последний приход-первый расход" (LIFO)

Формула "Последний приход-первый расход" базируется на допущении, что единицы запасов, которые получены (приобретены, изготовлены) последними, выпускаются (продаются) первыми. Соответственно единицы, которые остаются в запасах на конец отчетного периода, считаются полученными (приобретенными, изготовленными) первыми.

На практике возникает вопрос: может ли производство использовать разные формулы для разных видов запасов? С целью разъяснения этого вопроса было издано Толкование ПКТ-1 "Последовательность: разные формулы себестоимости запасов", вступившее в силу с 1 января 1999 г.

ПКТ-1 определяет, что предприятие должно использовать одинаковые формулы себестоимости для всех видов запасов, подобных по характеру и использованию. Поэтому, например, будет целесообразным использование разных формул для определения себестоимости реализуемых запчастей, и таких же запчастей, используемых для собственных нужд (ремонт оборудования).

Однако лишь разница в географическом размещении запасов или соответствующих налоговых правилах сама по себе не является основанием для использования разных формул себестоимости к одному виду запасов.

При использовании формулы "Первый приход-первый расход" себестоимость запасов в условиях периодического и постоянного учета одинакова. В условиях роста цен на запасы формула FIFO обеспечивает наиболее низкую себестоимость продажи, следствием чего будет наибольшая прибыль. Одновременно оценка запасов в балансе по формуле FIFO наиболее приближена к их фактической себестоимости.

Средневзвешенная себестоимость продаж обеспечивает более стабильную величину прибыли, имеет меньшее влияние колебание закупочных цен. Одновременно эта формула требует сложных расчетов, и в условиях роста цен себестоимость запасов на конец отчетного периода является более низким, чем рыночная стоимость.

При использовании формулы LIFO имеем наивысшую себестоимость продаж, но наименьшую прибыль. В условиях инфляции эта формула наилучшим образом влияет на соответствие затрат и доходов в Отчете о прибылях и убытках.

С другой стороны, использование формулы LIFO приводит к завышению себестоимости запасов в балансе и дает возможность манипулировать показателем отчетной прибыли в зависимости от времени приобретения запасов.

Во многих странах формулу LIFO не разрешается использовать с целью налогообложения. Поэтому компании этих стран обычно выбирают формулу FIFO или средневзвешенную стоимость, чтобы избежать разногласий в оценке запасов в финансовом учете и при налогообложении.

2.7 Метод стандартных (нормативных) издержек

Стандартные издержки - это запланированные издержки на производство единицы продукции (услуг), которые базируются на нормативах использования материалов, труда, а также экономической и производственной мощности. Обычно стандартные издержки широко используют в практике управления для установления цен, контроля и оценки деятельности. Использование стандартных издержек для оценки запасов в финансовом учете и отчетности допускается лишь в случае, если результаты такой оценки запасов приблизительно равняется их себестоимости.

Для обеспечения этого стандарта (нормы) издержек его следует регулярно анализировать и, в случае необходимости, своевременно пересматривать. Учет материалов по стандартной себестоимости обычно осуществляют в случае стабильности цен на эти материалы. В этом случае отклонения между стандартными и фактическими издержками на эти материалы являются несущественными и списываются в момент приобретения материалов.

Сумма превышения фактической себестоимости запасов над их стандартной себестоимостью включается в себестоимость реализованной продукции.

2.8 Метод розничных цен

Метод розничных цен обычно используют предприятия розничной торговли в условиях большого количества единиц товара, которые быстро изменяются и обеспечивают одинаковую норму прибыли и для которых невозможно использование других методов определения себестоимости. При этом методе себестоимость запасов определяется путем уменьшения их стоимости на соответствующий процент, который рассчитывается как соотношение себестоимости и розничной цены наличных запасов. При этом следует учитывать запасы, которые были оценены ниже первичной цены реализации.

В практике предприятия розничной торговли часто используют средний процент валовой прибыли, который определяется для каждого подразделения (отдела, секции и т.п.) Для обеспечения точности оценки запасов при использовании метода розничных цен следует периодически проводить инвентаризацию запасов.

Предприятие должно постоянно использовать выбранный метод оценки запасов. Изменить метод оценки можно лишь в результате определенных изменений в деятельности предприятия; это должно быть обосновано и должным образом пояснено в примечаниях к финансовым отчетам.

Запасы, которые были реализованы, отображаются в составе затрат того отчетного периода, в котором фиксируется доход от реализации запасов. Вследствие этого обеспечивается соответствие издержек и доходов. При использовании системы постоянного учета реализованные запасы отображают в отчете о прибылях и убытках по статье "Себестоимость продаж".

Себестоимость продаж включает:

производственную себестоимость реализованной готовой продукции;

нераспределенные производственные накладные расходы;

сверхнормативные производственные расходы запасов.

В системе периодического учета запасов себестоимость продаж приводится путем отображения операционных издержек по элементам вместе с величиной изменения запасов на протяжении отчетного периода.

Запасы, использованные для создания необоротных активов, включают в их балансовую стоимость и признают издержками в составе амортизационных отчислений на протяжении срока полезной эксплуатации этого актива.

2.9 Отображение запасов по чистой стоимости реализации

Запасы следует приводить в балансе по наименьшей из двух оценок: себестоимости или чистой стоимости реализации.

Такой подход обусловлен общим правилом, что балансовая стоимость активов не должна превышать приток средств, которые ожидаются от их продажи или использования.

Чистая стоимость реализации равна расчетной цене продажи запасов в условиях обычной деятельности за вычетом расчетных издержек на завершение их производства и сбыт.

Чистая стоимость реализации запасов может стать меньше, чем их балансовая стоимость вследствие:

а) повреждения или старения запасов;

б) снижения цен;

в) роста основных издержек на завершение производства и сбыт.

Расчет чистой стоимости реализации осуществляют на основании наиболее надежного свидетельства (прайс-листов, тарифов, экономических обзоров и т.п.), которое есть в наличии на момент такого расчета. При этом следует принимать во внимание события после даты баланса, которые дают дополнительную информацию относительно условий, которые существовали на момент отчетного периода.

Это означает, что при получении после даты баланса информации о реализации (или будущей реализации) запасов ниже их себестоимости такие запасы следует оценивать на дату баланса по чистой стоимости реализации (кроме случаев, когда известно, что снижение балансовой стоимости возникло после даты баланса).

При определении чистой стоимости реализации следует учитывать назначение запасов.

Чистая стоимость реализации сырья и материалов, которые используются в процессе производства продукции, базируется на цене реализации этой продукции за вычетом издержек на завершение производства.

Такие сырье и материалы оцениваются лишь, если падение цены на них указывает на то, что себестоимость готовой продукции превышает ее чистую стоимость реализации. В этом случае наилучшей основой для определения чистой стоимости реализации сырья и материалов будет их возобновленная себестоимость при условии, что последняя адекватно реагирует на изменение цены готовой продукции.

Чистую реализационную стоимость запасов обычно определяют на индивидуальной основе, т.е. по каждой единице запасов. Наряду с этим разрешается при расчете чистой стоимости реализации объединять подобные или взаимосвязанные единицы запасов. Такими, например, являются запасы, которые:

касаются одной производственной линии, имеют подобное назначение и использование;

производятся и продаются в одном географическом регионе, но не могут быть оценены отдельно от других запасов данной производственной линии.

Однако не разрешается определять чистую сегодняшнюю стоимость запасов по их классификационной группе в целом, например, "Незавершенное производство", "Готовая продукция" и т.п.

На предприятиях, которые оказывают услуги, каждый вид услуг, на которые определяется отдельная цена реализации, рассматривается как отдельная единица.

Сумма частичного списания запасов на чистую стоимость их реализации и все потери запасов (кражи, брак и т.п.) включаются в состав издержек того периода, в котором было осуществлено такое списание, или в котором была утрата запасов.

Списание балансовой стоимости запасов на чистую стоимость их реализации может быть отражено в учете путем прямого списания или создания резерва (обеспечения) обесценения запасов. При первом варианте сумму уценки запасов списывают как издержки отчетного периода непосредственно с кредита соответствующего счета запасов. При втором варианте кредитуют счет "Резерв обесценения запасов", сальдо которого потом вычитают из стоимости запасов в балансе.

Если запасы, которые ранее были уценены, остаются на балансе, а причины, которые привели к их уценке, больше не существуют, такие запасы оценивают по новой балансовой стоимости, которая является наименьшей из двух оценок: себестоимостью или пересмотренной чистой стоимостью реализации. При этом на сумму увеличения стоимости запасов соответственно уменьшают издержки отчетного периода.

2.10 Раскрытие информации о запасах в примечаниях к финансовым отчетам

В примечаниях к финансовым отчетам следует раскрывать:

а) учетную политику, принятую предприятием для оценки запасов, включая использованные формулы себестоимости;

б) общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость отдельных групп запасов согласно их классификации предприятием;

в) балансовую стоимость запасов, отображенных по чистой стоимости реализации;

г) сумму любого сторнирования ранее списанной стоимости запасов в результате увеличения их чистой стоимости реализации, которое признается как доход определенного периода;

д) обстоятельства или события, которые привели к сторнированию ранее списанной стоимости запасов;

е) балансовую стоимость запасов, ранее переданных в залог для обеспечения обязательств.

3. Практическая часть

3.1 Задание

1. Составить журнал учета хозяйственных операций.

2. Открыть синтетические счета и отразить на них хозяйственные операции.

3. Открыть счета аналитического учета к синтетическому счету№23 "Производство".

4. Определить средневзвешенную стоимость материалов.

5. Составить расчетно-платежную ведомость.

6. Рассчитать отчисления на социальное страхование.

7. Определить убытки от брака.

8. Распределить общепроизводственные расходы по видам продукции.

9. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам.

10. Заполнить формы финансовой отчетности Ф1, Ф2, Ф3.

3.2 Исходные данные

№ сч.	2
10	80000
13	18000
201	6000
26	150000
36	2000
372	300
30	1700
31	85000
63	10700
64	1200
65	1800
661	19000
662	1000
441	50200
40	204100
60	19000
	325000

3.3 Остатки на счетах

Расшифровка остатков на счете №201 "Сырье и материалы" на 1.03.2006

Вариант	2
Материал А:
Количество (т)	3
Сумма (грн)	4000
Материал Б:
Количество (кг)	41
Сумма (грн)	2000
Всего по счету 201 (грн)	6000

Исходные данные для распределения общепроизводственных затрат

Вариант			2
1. База распределения при нормальной мощности (основная заработная плата производственных рабочих)	11000
2. Общепроизводственные затраты при нормальной мощности, в т. ч.:	29300
Переменные, грн	21200
Постоянные, грн	8100

3.3 Журнал учета хозяйственных операций

№	Содержание операции	Документ	Коресп. счета		Сумма, грн.
			Д	К
1	Осуществлена предоплата поставщику за материал А	Платежное поручение, Журнал-ордер №1,3	371	311	120 000
2	Отображена сумма налогового кредита по НДС	Налоговая накладная, Ж/о №3	641	644	20 000
3	Осуществлена предоплата за транспортные услуги по материалу А	Ж/о№3	371	311	15 000
4	Отображена сумма налогового кредита по НДС по транспорту	Ж/о№1,3	641	644	2 500
5	Оприходовано на склад материал А, по первоначальной стоимости сумма (без НДС)	Приходный ордер, Ж/о№3,5	201	631	112 500
6	Списана сумма налогового кредита по НДС	Ж/о№3	644	631	20 000
7	Списана сумма НДС по транспортним расходам	Ж/о№3	644	631	2 500
8	Осуществлен зачет задолженности с поставщиком	Ж/о№3	631	371	120 000
9	Осуществлен зачет задолженности с транспортной организацией	Ж/о№3	631	371	15 000
10	Получен на склад материал Б	Приходный ордер, Ж/о№3,5	201	631	2 000
11	Отражена сумма НДС по материалу Б	Ж/о№3	641	631	400
12	Выдано из кассы под отчет т. Иванову	Ж/о№1,3, расх. - касс. Ордер	372	301	150
13	Оплачено из подотчетных сумм за доставку материала Б	Ж/о№3	631	372	120
14	Отображена сумма налогового кредита по НДС	Ж/о№3	641	631	20
15	Включена в первоначальную стоимость материала Б сумма транспортных затрат	Ж/о№5,3	201	631	100
16	Оплачена задолженность поставщику за материал Б	Ж/о№1,3	631	311	2 400
17	Оприходован на склад материал А (сумма без НДС)	Приходный ордер, Ж/о№3,5	201	631	27 000
18	Отображена сумма налогового кредита по НДС	Ж/о№3	641	631	5 400
19	Железнодорожный тариф за доставку материала А (за вычетом НДС)	Ж/о№3,5	201	631	4 167
20	Отображен налоговый кредит по НДС по транспортированию материала А	Ж/о№3	641	631	833
21	Уплачена стоимость материала А:	Ж/о№1,3
	а) поставщику		631	311	32 400
	б) железнодорожный тариф		631	311	5 000
22	Бесплатно полученные запасные части (справедливая стоимость)	Ж/о№5,6	207	745	2 000
23	Отражен доход от бесплатно полученных запасных частей	Ж/о№6,7	745	793	2 000
			793	441	2 000
24	Отпущен материал А на:	Требование, лимитно-заборные карты, ж/о№5
	а) изделие №1, т				45
	грн.		801	201	62 694
			23	801	62 694
	б) изделие №2, т				20
	грн.		801	201	27 864
			23	801	27 864
	в) исправление брака, т				2
	грн.		801	201	2 786
			24	801	2 786
	г) общепроизводственные нужды, т				2
	грн.		801	201	2 786
			911	801	2 786
	д) общехозяйственные расходы, т				3
	грн.		801	201	4 180
			911	801	4 180
	е) обеспечение сбыта продукции, т				1
	грн.		801	201	1 393
			93	801	1 393
25	Отпущены запасные части на ремонт технологического оборудования		806	207	1 400
			911	806	1 400
26	Списан материал Б на производство продукции
	а) изделие №1, кг				20
			801	201	1 013
			23	801	1 013
	б) изделие №2, кг				10
			801	201	506
			23	801	506
27	Отпущен материал Б на
	а) расходы по охране труда, кг				2
			801	201	101
			911	801	101
	б) эксплуатацию и обслуживание оборудования, кг	Ж/о№5			5
			801	201	253
			911	801	253
	в) содержание административных зданий, кг	Ж/о№5			1
			801	201	51
			92	801	51
28	Начислена заработная плата за производство	Расчетно-
	а) изделие №1	платежная ведомость	811	661	4 000
			23	811	4 000
	б) изделие №2		811	661	5 000
			23	811	5 000
29	Начислена заработная плата	Расчетно-платежная ведомость
	а) цеховому персоналу		811	661	3 000
			911	811	3 000
	б) работникам по ремонту и эксплуатации оборудования		811	661	2 500
			911	811	2 500
	в) административно-управленческому персоналу		811	661	8 000
			92	811	8 000
	г) работникам отдела сбыта		811	661	2 000
			93	811	2 000
	д) работникам за исправление брака (изделие №2)		811	661	1 200
			24	811	1 200
30	Расчет з/п по расчетно-платежной ведомости работников основного производства	Расчетно-платежная ведомость
	а) подоходный налог	Ж/о№5	661	641	5 729
	б) сбор в пенсионный фонд		661	651	514
	в) сбор на соц. страхование на случай безработицы		661	653	129
	г) сбор на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности		661	652	129
31	Начислено на фонд оплаты труда работников, указанных п.28, 29.	Расчетно-платежная ведомость
	а) сбор в пенсионный фонд	Ж/о№5	821	651	8 224
	Производство		23	821	2 880
	Брак в производстве		24	821	384
	Общепроизводственные расходы		911	821	1 760
	Административные расходы		92	821	2 560
	Расходы на сбыт		93	821	640
	б) сбор в фонд социального страхования		822	652	643
	Производство		23	822	225
	Брак в производстве		24	822	30
	Общепроизводственные расходы		911	822	138
	Административные расходы		92	822	200
	Расходы на сбыт		93	822	50
	в) сбор на социальное страхование на случай безработицы		823	653	643
	Производство		23	823	225
	Брак в производстве		24	823	30
	Общепроизводственные расходы		911	823	138
	Административные расходы		92	823	200
	Расходы на сбыт		93	823	50
32	Насчитана амортизация	Ж/о№4,5
	а) основных средств общепроизводственного назначения		831	131	1 200
			911	831	1 200
	б) административных зданий		831	131	1 400
			92	831	1 400
	в) технологического оборудования		831	131	1 260
			911	831	1 260
	г) складов готовой продукции		831	131	1 000
			93	831	1 000
33	Получены ден. средства из кассы предприятия на командировочные расходы	Расходный кассовый ордер, ж/о№1,3	372	301	1 550
№	Содержание операции	Документ	Коресп. счета		Сумма, грн.
			Д	К
34	Списаны средства на командировки	Авансовый отчет
	а) цеховому персоналу		911	372	650
	б) административного персонала		92	372	700
	в) работников отдела сбыта	Ж/о№5,3	93	372	200
35	Возвращены в кассу неиспользованные денежные средства	Приходный кассовый ордер	301	372	0
36	Списана фактическая себестоимость забракованной продукции	Акт, ж/о№5
	а) изделие №1		24	23	2 800
	б) изделие №2		24	23	1 400
37	Удержано из заработной платы работников за брак	Ж/о№5, расчетная ведомость	661	24	450
38	Списаны убытки от брака	Ж/о№5	84	24	5 830
			911	24	2 350
			23	84	5 830
39	Оплачена стоимость услуг сторонних организаций	Счета, Ж/о№1,3,5
	а) услуги телефонной связи		631	311	1 600
			641	631	267
			84	631	1 333
			92	84	1 333
	б) расчетно-кассовое обслуживание банковским учреждением		631	311	260
			84	631	260
			93	84	260
	в) услуги по сертификации продукции		631	311	480
			641	631	80
			84	631	400
			93	84	400
	г) услуги по рекламе продукции		631	311	1 800
			641	631	300
			84	631	1 500
			93	84	1 500
	д) услуги по отоплению и освещению цехов		631	311	7 800
			641	631	1 300
			84	631	6 500
			911	84	6 500
	е) услуги по отоплению и освещению административных зданий		631	311	5 300
			641	631	883
			84	631	4 417
			92	84	4 417
40	Между объектами производства распределены общепроизводственные расходы, в т. ч.:	Ж/о№5
	а) изделие №1		23	911	10 655
	б) изделие №2		23	911	13 318
41	Списаны нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы	Ж/о№5,6	901	911	4 243
			79	901	4 243
42	Списана фактическая себестоимость готовой продукции	Ж/о№5
	а) изделие №1		26	23	77 041
	б) изделие №2		26	23	52 969
43	Отгруженная продукция покупателям (с НДС)	Ж/о№3,6, расх. накл.	361	701	180 000
44	Отображено налоговое обязательство по НДС	Ж/о№3,6 нал. накл.	701	641	30 000
45	Списана себестоимость реализованной продукции	Ж/о№5	901	26	144 000
46	Сформирован финансовый результат от реализации продукции	Ж/о№5,6
	а) списана себестоимость реализованной готовой продукции		79	901	144 000
	б) списан доход от реализации готовой продукции		701	79	150 000
47	Получена на текущий счет оплата за реализованную продукцию	Платежное требование, Ж/о№1,3	311	361	180 000
48	Получена на текущий счет предоплата за продукцию (с НДС)	Ж/о№1,3	311	681	70 000
49	Отображено налоговое обязательство по НДС	Ж/о№3	643	641	11 667
50	Отгружена продукция по предоплате	Расх. накл, Ж/о№3,6	361	701	70 000
51	Списана сумма налоговых обязательств по НДС	Ж/о№3,6, нал. накл.	701	643	11 667
52	Списана себестоимость реализованной готовой продукции	Ж/о№5	901	26	56 000
53	Сформирован финансовый результат от реализации продукции	Ж/о№5,6
	а) списана себестоимость реализованной готовой продукции		79	901	56 000
	б) списан доход от реализации готовой продукции		701	79	58 333
54	Осуществлен зачет задолженности с покупателями	Ж/о№3	681	361	70 000
55	Перечислено с текущего счета	Плат. поруч.
	а) в пенсионный фонд	Ж/о№1,3	651	311	10 538
	б) в фонд социального страхования		652	311	771
	в) в фонд страхования на случай безработицы		653	311	771
	г) налог на прибыль		641	311	5 729
	д) НДС		641	311	9 683
56	Получены денежные средства в кассу с текущего счета для выплаты заработной платы	Прих. касс. ордер	301	311	21 000
57	Выплачена заработная плата работникам за февраль	Расч. - плат. ведомость	661	301	19 100
58	Депонированная заработная плата	Ж/о№5	661	662	1 900
59	Сумма депонированной заработной платы сдана в банк	Ж/о№1	311	301	1 900
60	Общая сумма административных издержек списана на финансовые результаты операционной деятельности	Ж/о№5,6	79	92	18 861
61	Общая сумма сформированных затрат на сбыт списана на финансовые результаты операционной деятельности	Ж/о№5,6	79	93	7 493
62	Получен на расчетный счет краткосрочный кредит банка	Ж/о№1,2	311	60	28 000
63	Начислены проценты за начисленный кредит	Ж/о№3,5	951	684	790
64	Списаны суммы начисленных процентов за кредит	Ж/о№5,6	79	951	790
65	Начислен налог на прибыль по данным бухучета	Ж/о№3,5	98	641	0
66	Определен и списан финансовый результат по счету 79 прибыль (убыток)	Ж/о№6,7	441	79	23 053
67	Начислены дивиденды по итогам квартала (10%)	Ж/о№7,3	443	671	2 915
68	Создан резервный капитал в соответствии с уставными документами за счет нераспределенной прибыли (5%)	Ж/о№7	443	43	1 457

3.4 Синтетические счета