16752 (Методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками), страница 4
Описание файла
Документ из архива "Методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "курсовые/домашние работы", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "16752"
Текст 4 страницы из документа "16752"
- организацию первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
- организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
- организацию налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должен содержать: название проверяемой организации, период в течении которого будет проводиться проверка данной организации на этом участке, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской проверки, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, а также планируемый уровень существенности. Содержание плана представим в таблице №6.
Таблица №6
План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Проверяемая организация
Период проверки
Число человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
состав аудиторской группы
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения аудита | Исполнитель | Примечания |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками | При возникно-вении необхо- димости при-влечения экс-перта | ||
| 2 | Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками | |||
| 3 | Проверка состояния задолженнос-ти перед поставщиками и подряд-чиками | |||
| 4 | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщи-ками и подрядчиками | |||
| 5 | Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками | |||
| 6 | Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками |
Руководитель аудиторской организации подпись
Руководитель аудиторской группы подпись
Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также, как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности. Программу аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками представим в таблице №7.
Таблица №7
Программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Проверяемая организация
Период проверки
Число человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
| № п/п | Перечень аудитор-ских процедур по разделам аудита | Период проведения аудита | Исполнитель | Рабочие документы аудитора | Примечания |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 1.1 1.2 | Правовая оценка до-говоров с поставщи-ками и подрядчика-ми Экспертиза догово-ров с поставщиками Экспертиза догово-ров с подрядчиками | Договор, со-глашения, контракты; копии пере-писки или заключение эксперта (в случае его привлечения | При провер-ке приме-нять непред-ставительную выборку | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 2 | Проверка организа-ции первичного учета расчетов с пос-тавщиками и под- рядчиками | Первичные до-кументы (нак-ладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки) | При осущес-твлении про-верки по пос-туплению ТМЦ-приме-нять | ||
| 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 | Проверка достовер-ности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ принятия к учету ра-бот, услуг Проверка оператив-ности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг Проверка законнос-ти ПУД Проверка соблюде-ния графика доку-ментооборота Проверка полноты и точности регистра-ции документа в учетных регистрах Проверка организа-ции хранения доку-ментов и организа-ции доступа ПУД | договоры, складского уче-та, книги поку-пок, графики документообо-рота, организа-ционно-распо-рядительная документация по вопросам хранения и доступа к пер-вичной учетной докупентации | репрезента-тивную вы-борку (метод систематичес-кого отбора), операции по принятию к учету услуг (работ)- вы-борка не-представи-тельная | ||
| 3 3.1 3.2 | Проверка состояния задолженности пе-ред поставщиками и подрядчиками Проверка реальнос-ти дебиторской и кредиторской задол-женности Проверка правиль-ности списания де-биторской задол-женности, безна-дежной к взысканию | Регистры бух-галтерского учета,акты све-рок, ответы на запросы постав щикам, решения судов в части призна-ния задолжен-ности безна-дежной ко взысканию и другие подоб-ные документы | Провести вы-борочную ин-вентаризацию задолженнос-ти, списанные безнадежно долги прове-рить сплош-ным методом | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 4 | Проверка правиль-ности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с пос-тавщиками и под-рядчиками | Регистры бух-галтерского учета, первич-ные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи), договоры и др. | Проверку проводить сплошным методом | ||
| 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 | Проверка расчетов по неотфактурован-ным поставкам Проверка расчетов по векселям выдан-ным Проверка расчетов по коммерческим кредитам Проверка расчетов по претензия Проверка учета кур-совых и суммовых разниц | ||||
| 5 5.1 5.2 | Проверка соответ-ствия данных анали-тического учета рас-четов с поставщика-ми и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета Проверка соответ-ствия данных анали-тического учета обо-ротам и остаткам по счетам синтетичес-кого учета Проверка правиль-ности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками | Регистры анна-литического учета, регистры синтетического (сводного) уче-та, отчетность | |||
| 6 6.1 6.2 6.3 | Проверка организа-ции налогового уче-та по расчетам с пос-тавщиками и под-рядчиками Налоговый учет про-центов по векселям и коммерческим кредитам Налоговый учет сом-нительной задол-женности Налоговый учет су-мовых разниц | Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, догово-ры, первичные документы | |||
| 6.4 | Учет налога на до-бавленную стои-мость |
Руководитель аудиторской организации
Руководитель аудиторской группы
На первом этапе проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками производится правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Эта процедура необходима и обязательна, так как от правовой формы и условий договора зависят их варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.
Различают две группы договоров: с поставщиками и с подрядчиками.
Первая группа: Экспертиза договоров с поставщиками. Операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав оформляются договорами этой группы. В ходе проведения аудита аудитор должен убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки, а также в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договора этой группы отличает то, что предметом этих договоров является приобретение вещи или вещественных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров происходит путем сверки данных количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, что подтверждает факт сделки. Договора с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, так как они однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.
Вторая группа: Экспертиза договоров с подрядчиками. Довольно трудоемкая процедура по подтверждению факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Предметом договоров с подрядчиками является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. При этом некоторые виды работ не имеют вещного выражения, и определить их содержание и полноту не всегда просто. Наибольший риск при аудите в этой группе представляют договора возмездного оказания услуг: реклама, маркетинговые исследования, консультационные, нотариальные, пожарные, охранные и другие услуги подобного типа. Данные услуги довольно дорогие и риск, что подтверждающие их совершение первичные документы (аудиторские доказательства) некачественны - довольно высок. Помимо этого велика вероятность фиктивных договоров, которые обеспечивают фиктивные выплаты.
Исходя из всех перечисленных факторов, аудитору следует со всей ответственность давать правовую оценку договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг. При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. При необходимости аудитору следует привлекать к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.
2.4. Состав аудиторских процедур проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
2.4.1. Аудиторская проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Практически все документы по расчетам поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита. Причинами этого являются:
- отсутствие много кратного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);
- сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;
- большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;
- значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг), не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.
В таких условиях анализ организации первичного учета позволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Результаты организации первичного учета позволяют делать вывод о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.
Аудиторская проверка организации первичного учета строится по схеме:
-
Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов. Внешние факторы: требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы.
Внутренние факторы: организационная структура, стиль управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность.
-
Оценивается внутрихозяйственный риск системы первичного учета по результатам проведения аналитических процедур.
-
Определяется примерный объем первичной учетной документации, представляемой к проверке.
Один из вариантов опросника работников бухгалтерии, ведущих учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, представим в таблице №8.
При проведении аудита организации первичного учета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств.
