16538 (Информационная база, цели и подходы к проведению финансовой отчетности), страница 2

Ликвидность означает наличие денег в ближайшем будущем после погашения обязательств организации за этот период. Платежеспособность означает наличие денег в более длительном промежутке времени для своевременного выполнения обязательств организации по мере наступления их сроков.

Информация о результатах деятельности организации, в частности, о ее доходности требуется для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые она, вероятно, будет контролировать в будущем. В этой связи большое значение имеют сведения об изменении результатов по сравнению с прошлым периодом. Данные о результатах деятельности организации полезны для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые она, вероятно, будет контролировать в будущем. В этой связи большое значение имеют сведения об изменении результатов по сравнению с прошлым периодом. Данные о результатах деятельности организации полезны для прогнозирования ее способности создавать потоки денег за счет имеющихся ресурсов. Она также важна для формирования суждения об эффективности, с которой организация могла бы использовать дополнительные ресурсы.

Информация относительно движения денег организации нужна для оценки инвестиционной, финансовой и операционной деятельности в течение отчетного периода. Эти сведения обеспечивают пользователям основу для оценки способности организации генерировать деньги и их эквиваленты и потребности организации в использовании этих потоков денег.

Финансовая отчетность содержит пояснительную записку, включающую в себя раскрытие учетной политики, а также дополнительные материалы и другую информацию. Например, она может содержать дополнительные сведения о статьях баланса и отчета о доходах и расходах. важные для удовлетворения нужд пользователя. Она может раскрывать риски и неопределенности, влияющие на финансовое положение организации, и любые ресурсы и обязательства, не отраженные в балансе (такие как запасы полезных ископаемых). Информация о хозяйственных и региональных подразделениях, а также о влиянии на организацию колебаний цен также может быть представлена как дополнительная.

Финансовая отчетность может дополняться другими материалами в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.

Порядок составления финансовой отчетности устанавливается в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.

Учетная информация как категория экономической информации имеет сложную иерархическую структуру, которая представлена: реквизитами; показателями; документами.

Реквизиты – элементарные информационные единицы, которые не поддаются дальнейшему логическому членению. Они отражают определенные свойства объекта, процесса, явления и имеют определенное смысловое значение.

Различают реквизиты-основания, которые характеризуют количественную сторону объекта, процесса, явления, и реквизиты-признаки, отражающие качественные стороны описываемого объекта или процесса (время и место действия, фамилию исполнителя, наименование работы и т.д.). Например, количество поступившего материала – это реквизит-основание, а наименование материала, единица измерения, наименование поставщика – это реквизиты-признаки.

При обработке над реквизитами-основаниями выполняются арифметические операции, а над реквизитами-признаками - логические (группировка, сортировка и др.).

Отдельно взятые реквизиты-основания и реквизиты-признаки экономического смысла не имеют. Поэтому они применяются только в сочетании. Из них компонуются более сложные информационные конструкции – составные единицы информации.

Показатель – составная единица информации, содержащая один реквизит-основание и один или несколько реквизитов-признаков. Показатель, с одной стороны, является сложной составной единицей информации, которая характеризует количественную и качественную стороны объекта. С другой стороны, это минимальная составная единица информации, обладающая информативностью и поэтому способная образовать документ. Например, любой однострочный документ включает в себя один показатель, но также может быть и несколько показателей. В любом документе должно указываться лицо, ответственное за содержащуюся в нем информацию.

Информация может быть оценена как на качественном, так и на количественном уровнях по специально разработанным методикам. такая оценка имеет важное значение при организации хранения информации и технологии ее обработки [4. С. 265-268].

На практике проведения аудит зависит от состояния информационной базы — бухгалтерского учета. Поэтому требуется тщательная проверка состояния бухгалтерского учета как информационной базы аудита.

При проведении аудиторкой проверки необходимо изучить следующие документы. (Табл.1.1.) [7, С. 26].

Таблица 1.1.

Формы документов бухгалтерского учета, составляющие информационную базу аудита.

Таким образом, информация классифицируется по множеству признаков. При этом важное значение при аудите финансовой отчетности имеет система экономической информации. Экономическая информация должна быть достоверной, чтобы на ее основе пользователи принимали верные решения. Основной информационной базой аудита является финансовая отчетность, которая должна быть достоверной во всех существенных аспектах. Для подготовки и представления финансовой отчетности пользователи могут получить такую информацию, как сведения о финансовом положении предприятия, результатах его деятельности и об изменениях в финансовом положении.

1.2 Цель аудита элементов финансовой отчетности и подходы к его проведению

По мнению К.Ш. Дюсембаева, целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, результатах деятельности широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Основная же цель аудита – подтверждение достоверности этой финансовой отчетности, необходимой для принятия экономических решений.

Цель аудита имеет важное значение, поскольку она сразу знакомит клиента с тем, зачем аудитор пришел на предприятие и какую пользу может принести проводимая им проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущение их в дальнейшем. Это позволит установить достаточно доверительное отношение к клиентам и получить доступ к необходимой информации.

Целями аудита кроме названной выше могут быть: экспертиза оценки состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля; подтверждение данных проспекта эмиссий акций и других ценных бумаг; анализ показателей финансовой отчетности и разработка предложений по укреплению рыночной устойчивости предприятия; консультирование по вопросам, интересующим клиента и т.д. [8, С. 96].

Как отмечает З.Н. Ажибаева, аудитор должен быть уверен в том, что собранные им доказательства достаточны для подтверждения достоверности проверяемой финансовой отчетности. Сбор доказательств в аудите представляет собой целенаправленный процесс, поэтому цель аудита основывается на фундаментальных концепциях:

• существенность;

• аудиторские риски;

• рассмотрение финансовой отчетности как утверждения руководства.

Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в обширные категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти обширные категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с оценкой финансового положения в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и собственный капитал. Доходы и расходы – это элементы, непосредственно связанные с оценкой результатов финансово-хозяйственной деятельности в отчете о прибылях и убытках.

Концептуальная основа не определяет элементы, характерные для отчета о движении денег и отчета об изменениях в капитале, так как подобные отчеты обычно отражают отдельные элементы отчета о прибылях и убытках и изменения, произошедшие в элементах бухгалтерского баланса.

Финансовая отчетность, относительно которой аудитор выражает свое мнение, составляется руководством предприятия на основе правдивого представления и раскрытия составляющих ее элементов. При этом руководство утверждает, что финансовая отчетность соответствует определенным категориям:

• наличие (существование);

• права и обязательства;

• явление;

• полнота;

• оценка;

• измерение (точность);

• представление и раскрытие.

Цели, преследуемые аудитором, формируются сразу после получения утверждений руководства клиента и тесно связаны с ними. Поэтому главная обязанность аудитора – определить, правильны ли утверждения руководства относительно финансовой отчетности.

Смысл целей аудита заключается в том, чтобы построить такую структуру, которая помогла бы аудитору собрать необходимое количество доказательств. Цели остаются одними и теми же при разных проверках, но фактические данные будут различными в зависимости от складывающихся обстоятельств.

Наметив цели аудита для каждого из элементов финансовой отчетности, можно начать процесс сбора фактической информации. Аудитор определяет, какие доказательства следует собрать. Для этого ему следует выбрать определенные подходы к аудиту.

Согласно Закону Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации вправе самостоятельно определять методы проведения аудита, а так же запрашивать и проверять необходимую бухгалтерскую и иную финансово-хозяйственную документацию для выполнения условий договора на проведение аудита [9].

Забота о минимальной стоимости аудиторских доказательств обусловливает необходимость планировать работу. В результате должен возникнуть определенный подход к аудиту по приемлемой цене. В процессе планирования аудитор достаточно полно знакомится с бизнесом клиента и системой внутреннего контроля. Здесь он для себя определяет: если у клиента на высоком уровне поставлена система внутреннего контроля, то риск контроля будет незначительным, а количество доказательств может быть меньше, чем при слабом контроле. Поэтому при выработке подходов к проверкам аудитор должен достичь не только понимания системы внутреннего контроля клиента, но и собрать достаточное количество доказательств. Это можно сделать при изучении организационных структур, действующих у клиента инструктивно-методических руководств, проводя беседы с работниками клиента, составляя анкеты и блок-схемы документооборота, а также наблюдая за производственно-хозяйственной деятельностью.

При разработке общего подхода к проведению аудиторской проверки для определения объективности финансовой отчетности можно использовать:

• проверки на соответствие;

• тестирование внутреннего контроля (контрольных моментов);

• проверки по существу;

• аналитические процедуры.

Проверки на соответствие нацелены на тестирование качества системы внутреннего контроля.