16369 (Влияние условных фактов хозяйственной деятельности на бухгалтерскую отчетность)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Институт экономики и управления

Кафедра бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

на тему:

Влияние условных фактов хозяйственной деятельности на бухгалтерскую отчетность

Студент Е. Третьякова

Руководитель работы

Ассист. И.В. Сысоева

Ростов-на-Дону

2009

Содержание

Введение

Глава 1. Условные факты хозяйственной деятельности

1.1 Понятие условных фактов хозяйственной деятельности

1.2 Последствия условных фактов хозяйственной деятельности

1.3 Создание и использование резервов по условным обязательствам

1.4 Оценка последствий условных фактов

Глава 2. Отражение в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности

2.1 Отражение последствий условных фактов в бухгалтерской отчетности организаций

2.2 Раскрытие информации о последствиях условных фактов в бухгалтерской отчетности

Глава 3. Пути совершенствования условных фактов хозяйственной деятельности

3.1 Условные факты хозяйственной деятельности в МСФО

3.2 Оценка условных событий в МСФО

Заключение

Введение

С введением в действие «нового» ПБУ 8/01 по сравнению с ПБУ 8/98 произошли ряд изменений в частности добавились условные факты и уменьшились последствия этих фактов с четырех до двух. Все последствия условных фактов должны отражаться в бухгалтерской отчетности если вероятность их наступления высокая или очень высокая (от 50 до 95%) или суммы будут существенными, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

Актуальность данной курсовой работы состоит в том, что без знания об условных фактах хозяйственной деятельности невозможна полное определение экономических выгод организации, уменьшаться или увеличатся они после отчетной даты, поэтому последствия условных фактов могут влиять на финансовый результат.

Цель курсовой работы – рассмотреть условные факты хозяйственной деятельности их структуру, классификацию и отражении в бухгалтерской отчетности.

Задачей данной работы является рассмотрение:

• изменений понятий и определений условных фактов в связи с введением нового ПБУ 8/01;

• рассмотрение последствий условных фактов хозяйственной деятельности;

• создания и использования резервов по условным обязательствам:

• оценки последствий и их отражение в бухгалтерской отчетности;

• раскрытие информации в бух отчетности об условных фактах;

• сравнение условных фактов хозяйственной деятельности в ПБУ и МСФО.

Работа состоит из трех глав. Первая глава посвящена понятию и последствий условных фактов. Вторая глава – отражению их в отчетности. Третья глава рассмотрение условных фактов в ПБУ и МСФО.

Глава 1. Условные факты хозяйственной деятельности

1. Понятие условных фактов хозяйственной деятельности

28 декабря 2001 года Минюстом России было зарегистрировано новое ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", утвержденное приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н. Приказ Минфина России № 96н признает утратившим силу предыдущее ПБУ 8/98 и устанавливает правила отражения условных фактов и их последствий в хозяйственной деятельности и в бухгалтерской отчетности организации.

Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. [9]

Новым ПБУ 8/01 в отличие от ПБУ 8/98 уточнено, что не относятся к условным фактам снижение или увеличение стоимости материально - производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.).

Решение о признании того или иного факта хозяйственной деятельности условным принимается бухгалтером организации в зависимости от степени уверенности в наступлении последствий, а также оценки вероятности их осуществления. Примерный подход к оценке вероятности последствий условного факта хозяйственной деятельности приведен в Приложении к ПБУ 8/01 и по сравнению с ранее действовавшим ПБУ 8/98, он не изменился.

Неопределенность наступления последствий условного факта рассматривается в вероятной оценке. В Положении приведено четыре степени вероятности наступления последствий условных фактов:

• очень высокая - 95-100%;

• высокая - 50-95%;

• средняя - 5-50%;

• малая - 0-5%.

Если вероятность уменьшения либо увеличения в будущем экономических выгод организации, обусловленного каким-либо фактом хозяйственной деятельности организации, не является высокой (50%-95%) или очень высокой (95%-100%), то в этом случае нормы ПБУ 8/01 на него не распространяются.

Напомним, что отчетной датой согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" является дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (последний календарный день отчетного периода).[11]

Также как и ранее, к условным фактам относятся:

• незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты в последующие отчетные периоды;

• не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов в бюджет;

• выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств, в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым еще не наступили;

• учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок погашения которых не наступил отчетной даты.

Также к условным фактам относятся отличные от ПБУ 8/98 условные факты:

• какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

• выданные организацией гарантийные обязательства организации в отношении проданной ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

• обязательства в отношении охраны окружающей среды;

• продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др. аналогичные факты.[9]

Последний пункт добавлен в общий перечень по сравнению с приведенным в ПБУ 8/98. Примером такого условного факта может служить принятое на отчетную дату решение о прекращении деятельности одного их структурных подразделений в регионе. Суммы предстоящих компенсационных выплат, связанных с увольнением сотрудников, расходов по ликвидации подразделения, запасов, предстоящих штрафные санкции в связи с расторжением договоров и др. могут быть зарезервированы в порядке, оговоренном ПБУ.

К условным фактам не могут быть отнесены:

• снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений на отчетную дату,

• расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам связи).

Таблица 1

1.2 Последствия условных фактов хозяйственной деятельности

Главное отличие содержания ПБУ 8/01 от ПБУ 8/98 заключается в сокращении числа последствий условных фактов с четырех до двух: изъяты последствия "условный убыток" и "условная прибыль", остались "условные обязательства" и "условные активы". Кроме того, и это правильно, упор сделан на отражение и раскрытие в отчетности не самих условных фактов, а их последствий.

В ПБУ 8/98 не было определения последствий условных фактов. В пункте 4 ПБУ 8/01 даны их определения. В частности, под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

Условные активы являются последствиями таких условных фактов, при наступлении которых увеличиваются экономические выгоды организации (например, по незавершенному судебному процессу по возврату выданного организацией аванса и уплате штрафных санкций должником). Условные активы денежной оценке не подлежат и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

• Условное обязательство может привести к уменьшению экономических выгод организации, условный убыток - к их увеличению.

Из определений условного обязательства и условного актива видно, что ПБУ 8/01 распространяется только на те условные факты, по которым вероятность уменьшения или увеличения экономических выгод является высокой или очень высокой. Примерный подход к оценке вероятности последствий условных фактов приведен в приложении к ПБУ 8/01 (он соответствует приложению к ПБУ 8/98).

Однако, если в ПБУ 8/98 упоминание о событиях со средней и малой вероятностью было оправданным (например, согласно пункту 16 ПБУ 8/98 условный убыток не отражался в бухгалтерской отчетности, если вероятность его как финансового результата была малая), то в ПБУ 8/01 говорится лишь о событиях, которые оцениваются с высокой степенью вероятности (50-95%). Поскольку обе эти группы событий отражаются в бухгалтерской отчетности одинаково, достаточно было в тексте ПБУ указать на степень вероятности условного факта 50-100% и не приводить таблицу в качестве приложения.

1.3 Создание и использование резервов по условным обязательствам

Резервы по обязательствам, существующие на отчетную дату, в связи с которыми в бухгалтерском учете создаются резервы, создаются при одновременном наличии двух условий:

• существует очень высокая или высокая вероятность, что в будущем произойдет уменьшение экономических выгод, т.е. у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства в силу требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации;

• величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

Если не выполняется хотя бы одно из этих условий резерв не создается, а информация об условном обязательстве раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Создание резерва признается в бухгалтерском учете или как резерв по обычным видам деятельности или прочий расход (операционный или внереализационный).

Условные факты в будущем могут наступить или не наступить. При их наступлении необходимо в учете отразить использование резерва, созданного для погашения обязательства. Поскольку величина резерва определялась расчетным путем, то она может оказаться больше или меньше фактической суммы обязательства (их совпадение возможно только теоретически).