16366 (Влияние на проведение налогового аудита особенностей бухгалтерского учета на предприятиях промышленности), страница 2

В национальной системе бухгалтерского учета нашли применение отработанные способы учета отдельных хозяйственных операций, оправдавшие себя в практике бухгалтерской работы, и не противоречащие национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета и положениям Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета, или с внесением в них соответствующих изменений[10,c.35].

Структура Плана счетов бухгалтерского учета организационно согласована со структурой формы Баланса, установленной Положением (стандартом) бухгалтерского учета 2 "Баланс", и Отчета о финансовых результатах, установленной П(С)БУ 3 "Отчет о финансовых результатах".

Классы бухгалтерских счетов имеют конкретное назначение и обеспечивают учет и накопление экономической информации для нужд внешних и внутренних пользователей.

По всем счетам бухгалтерского учета предусмотрен единый семизначный код, в котором[10,c.44]:

— первые два знака обозначают номер синтетического счета согласно плану счетов;

— третий знак обозначает субсчет или иной высший группировочный признак аналитического учета;

— четвертый—седьмой знаки применяют для детализации позиций (объектов) аналитического учета.

По счетам, внутри которых объекты аналитического учета группируются по одному признаку, например, в разрезе табельных номеров работников, в коде объектов аналитического учета все четыре знака (четвертый—седьмой) отводятся для этого показателя.

По счетам, где в аналитическом учете следует отразить два показателя, четвертый и пятый знаки используются как правило для обобщения аналитических показателей первого порядка, а шестой и седьмой знаки — для их расшифровки или детализации по дополнительному признаку (аналитический учет второго порядка).

Коды разрабатываются с таким расчетом, чтобы максимально обеспечить формирование на их основе показателей, необходимых для составления периодической и годовой отчетностей. Особая роль отводится кодам аналитического учета при принятии управленческих решений на основании группировки данных. Это позволяет осуществлять контроль и анализ показателей по всем синтетическим счетам и объектам бухгалтерского учета.

Все синтетические счета сгруппированы в плане счетов в 9 классах. Те счета, на которых отражают наличие средств и их источников, принадлежащих данному предприятию, называют балансовыми[14,c.42].

В плане счетов приведены номера (коды), наименования синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Первая цифра кода означает класс счетов, вторая — номер синтетического счета, третья — номер субсчета.

Субсчета используются предприятием исходя из его нужд, для контроля, анализа, отчетности, и могут дополняться введением новых субсчетов (счетов второго, третьего порядков) с сохранением кодов (номеров) субсчетов этого плана счетов. Счета позволяют отражать в бухгалтерском учете средства хозяйства и их источники, а также процессы производства, обращения и распределения[14,c.45].

На основе единого плана счетов составляются рабочие планы, отражающие особенности деятельности предприятия. Рабочие планы счетов включают только те счета из единого плана счетов, которые необходимы на данном предприятии. Они наиболее компактны и просты в обращении.

Счета классов 0 - 7 являются обязательными для всех предприятий.

Счета класса 9 "Расходы деятельности" ведутся всеми предприятиями, кроме субъектов малого предпринимательства, а также предприятий, деятельность которых направлена на ведение коммерческой деятельности с открытием по собственному решению счетов класса 8 "Затраты по элементам".

В бухгалтерском учете предприятий Украины чаще всего применяются следующие формы учета: мемориально-ордерная; журнально-ордерная; упрощенная; механизировано - автоматизированная форма учета.

Вообще же в Украине используется около двух десятков разнообразных форм регистрации, обработки и обобщения хозяйственных операций. Среди них традиционные - упрощенная (разновидность - простая), мемориально-ордерная и журнально-ордерная (полная и сокращенная), которые продолжают применяться и на сегодняшний день. Однако сейчас разработаны несколько компьютерных программ, быстрыми темпами вытесняющих традиционные (ручные) формы[16,c.45].

Следует отметить, что пункт 5 статьи 8 Закона о бухучете декларирует, что предприятие самостоятельно "... избирает форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета...".[1]

Сегодня все большее распространение на предприятиях Украины находит автоматизированная форма учета. Особенно это актуально для предприятий промышленности, где автоматизации учета требует производство, реализация, хозяйственные операции предприятия, расчеты с контрагентами, бюджетом и персоналом. При автоматизированной форме учета обработка и ведение информационной базы должны производиться на ЭВМ. В этих условиях появляется возможность автоматизации процессов сбора, регистрации первичной информации и передачи ее по каналам связи в центральную ЭВМ (вычислительный центр). Подлежат полной автоматизации такие операции, как вычислительная обработка, сортировка информации, печать машинограмм[12,c.77].

В условиях автоматизированной формы учета первичные данные помимо обычных носителей информации могут фиксироваться на машиночитаемых носителях.

На машинных носителях ЭВМ создается нормативно-справочная информация, подлежащая многократному использованию путем создания баз данных. На машинных носителях я ранится текущая, нормативно-справочная и выходная информация. В зависимости от использования технических средств и носителей информации существует несколько способов ведения учетной информации.

Одним из важнейших принципов автоматизированной формы учета является использование запросного режима с целью получения сведений по соответствующим позициям бухгалтерского учета. Для этой цели бухгалтер заполняет стандартный документ, в котором указывает вид запроса, после ввода информации в ЭВМ необходимая информация распечатывается в виде таблиц или выдается на терминальное устройство.

1. Основные направления налогового контроля на предприятиях промышленности

Одним из важных вопросов, которые требуют подробного изучения и обобщения в современных условиях, является создание информационного обеспечения в соответствии с потребностями налогового законодательства.

Разработка и внедрение национальных положений бухгалтерского учета приблизили бухгалтерские данные к требованиям налоговой отчетности, однако к окончательному решению вопроса интеграции бухгалтерского и налогового учета еще далеко.

Изучение мировой практики показало, что во многих странах этот вопрос требует или отдельного учета объектов базы налогообложения, или данные бухгалтерского и налогового учета полностью либо частично согласовываются между собой. В Украине предприятия обязаны вести налоговый учет, что значительно усложняет работу бухгалтерии, особенно если учесть необходимость составлять налоговую отчетность не раз в год, как в большинстве стран мира, а ежеквартально.

Поэтому целесообразность решения проблемы возможности интеграции названных видов учета в современных условиях стоит очень остро.

Этого требует практика предприятий всех отраслей народного хозяйства, поскольку[15,c.71]:

• во-первых, формирование показателей в бухгалтерском и налоговом учете довольно существенно отличается, а подготовка налоговой отчетности требует значительных затрат времени на накопление данных, что приводит, как правило, к увеличению численности работников бухгалтерии;

• во-вторых, для заполнения и представления налоговой отчетности бухгалтеры должны хорошо знать действующее законодательство, что требует довольно частого их сотрудничества с налоговыми органами, а иногда это сложно в силу ряда причин, например, отдаленность отдельных налогоплательщиков и др.;

• в-третьих, неточности в составлении отчетности приводят к применению штрафных санкций;

• в-четвертых, наличие значительной и довольно сложной налоговой отчетности требует надлежащего штата проверяющих из числа работников налоговой администрации.

Все это свидетельствует о том, что назрела необходимость рассмотреть вопрос о возможности интеграции налогового и бухгалтерского учета. В этом случае речь идет не об уменьшении поступления платежей в бюджет или снижении налоговой нагрузки, а об упрощении взимания налогов и повышении эффективности функционирования налоговой системы.

Если собственник формирует аппарат бухгалтерии, он должен решать вопросы о целесообразности сбора и обработки тех или иных данных, а если не предполагается получить выгоду от использования имеющихся данных, то такая информация не должна собираться и обрабатываться, она становится ненужной. Отчетность, которая представляется налоговым органам не всегда неэффективна.

Впервые о налоговом учете начали говорить после утверждения Закона "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 169/97 г. и Инструкции о порядке исчисления и уплаты этого налога, приведенную в соответствие с этим Законом, а также Закона "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. . № 283/97-ВР. Эти законы и инструкция являются базисными положениями для проведения налогового аудита в условиях промышленного предприятия.

Данные налоговые платежи составляют основы бюджетно-налогового механизма не только нашей страны, но и большинства стран мира. Для иллюстрации данного утверждения приведем таблицу 1.1.

Таблица 1.1.

Доля налоговых поступлений в странах с рыночной экономикой, %

Мы видим, что наибольшую часть налоговых поступлений в бюджет в высокоразвитых странах составляет подоходный налог и только потом налог на прибыль и НДС. В странах СНГ, и Украина не составляет исключения, доля налоговых поступлений в бюджет базируется на трех китах – это НДС, налог на прибыль и отчисления в ФСС. Государственный бюджет Украины более чем на три четверти формируется за счет налогов, а доля неналоговых поступлений составляет около 24 %. Налог на добавленную стоимость — основной косвенный налог в Украине и наиболее крупный источник государственных доходов, что может быть продемонстрировано следующей диаграммой (рис.1.1.)[23,c.155].

Рис.1.1. Структура налоговых поступлений от НДС (Украина), %

И мировой практике налог на прибыль является одной из основных частей бюджета любой страны.

В большинстве ставка не является единственно определенной , а существуют сниженные, минимальные и максимальные ставки налога. Так, максимальные ставки налога составляют в: Германии — 50%, Греции — 49%, Франции — 42 %, Бельгии и Ирландии - 43%, Италии — 36%, Великобритании, Нидерландах, Испании, Португалии — 35%, Люксембурге -34%[23,c.158].

В Испании, например, предоставляется налоговая льгота на инвестирование - 5%; при создании каждого налогового рабочего места база налогообложения уменьшается на 15 тыс. песет. Налоговыми льготами особенно поощряются капиталовложения в культуру, включая кинопромышленность, образование, профессиональную подготовку кадров.

В США налог на прибыль для корпораций установлен в следующих размерах[14,c.201]:

- с первых 50 тыс. долл. прибыли — 15%;

• с последующих 25 тыс. долл. прибыли - 25%;

• свыше 75 тыс. долл. прибыли - 35%.

Такая методика налогообложения прибыли побуждает бизнес к повышению производительности труда и максимальному получению прибыли, что в результате приводит к увеличению поступлений в государственный бюджет.

Важнейшим инструментом налогового контроля, наряду с вышеперечисленными Законами в современной Украине выступает Налоговый кодекс Украины.