16314 (Бюджетирование в производственной организации), страница 4

Бюджет доходов и расходов позволяет оценить эффективность хозяйственной деятельности, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, установить лимиты расходов.

Таблица 9

ОТКЛОНЕНИЯ

И МЕТОДЫ ИХ ВЫЯВЛЕНИЯ

1. Виды отклонений затрат на материалы от бюджетных показателей

Затраты на материалы. Затраты на материалы, которые применяются при изготовлении продукции, зависят от двух основных факторов: покупной стоимости материалов и их количества, потребленного в производстве. В этой связи возможно, что фактические затраты будут отличаться от нормативных, так как фактическое количество использованных материалов будет отличаться от нормативного и (или) фактические цены - от нормативных. Таким образом, необходимо рассчитать отклонения по объему использованных материалов, а также отклонения по цене их приобретения.

Отклонения по цене приобретения материалов. Основанием для подсчета этого отклонения является простое сравнение нормативной цены единицы материала с фактической. Это отклонение может возникнуть из-за повышения закупочной цены.

Для определения размера совокупного отклонения по цене материалов необходимо разницу между нормативной и фактической ценой за единицу материалов умножить на количество закупаемого материала. Оно может быть как благоприятным, так и неблагоприятным. Таким образом, отклонение по цене на материалы определяется как произведение разницы между нормативной (НЦ) и фактической ценой (ФЦ) единицы материалов, и количества использованного материала (КЗ):

(НЦ-ФЦ)хКЗ.

Отклонения по количеству потребленных материалов. Данный показатель определяется путем сравнения нормативного количества, которое должно было быть использовано, с фактическим расходом материалов. Для того чтобы дать денежную оценку факту отклонения по количеству потребленных материалов, отклонение необходимо перевести в денежное выражение. По мнению многих специалистов, для расчета уровня фактического отклонения потребленных материалов за основу следует брать нормативную стоимость. Данный подход позволяет устранить влияние изменения цен при исчислении фактического отклонения по потреблению материала. Это обусловлено тем, что если взять фактическую покупную цену материала, то отклонение по использованию будет влиять на эффективность работы отдела закупок, поскольку любая необоснованно высокая цена покупки материалов будет учтена как перерасход материалов. Это позволяет дать оценку деятельности отдельного менеджера с учетом фактических условий его работы.

2. Виды отклонений затрат по трудозатратам от бюджетных показателей

Отклонение по трудозатратам. Трудозатраты планируются исходя из цены труда и количества его потребления. Следовательно, фактические показатели могут нередко отличаться от бюджетных как по цене, так и по количеству.

Отклонения, вызванные изменением ставки оплаты труда. Такие отклонения необходимо выявлять путем сравнения нормативной цены одного часа труда с фактической. Отклонения могут быть как отрицательными (О), так и положительными (П). Например, изменение ставки оплаты труда в сторону увеличения приводит к возникновению отрицательного отклонения.

Отклонения, связанные с уровнем производительности труда. Главной причиной возникновения отклонений, связанных с уровнем производительности труда, является возникновение отклонений в объеме труда производственных рабочих.

Труд, который запланировано затратить на фактический выход продукции, выражается в нормо-часах, а для выявления отклонения, связанного с уровнем производительности труда, необходимо умножить излишек времени труда производственных рабочих на нормативную ставку оплаты труда. Данное отклонение по своей экономической сущности аналогично отклонению по использованию материалов, и для выявления обоих отклонений применяется показатель, характеризующий разницу между нормативным и фактическим количеством ресурсов.

Совокупное отклонение по труду. Под совокупным отклонением по труду следует понимать разницу между нормативными трудозатратами на фактический выпуск продукции и фактическими трудозатратами.

Совокупное отклонение по труду может быть как отрицательным, так и положительным.

II. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

ПРИМЕР ОРГАНИЗАЦИИ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В

ООО «ЗЕФС-Энерго»

1. Классификация затрат ООО «ЗЕФС-Энерго»

Классификация по отношению к объему производства для управленческого учета имеет особое значение (таблица П1)

Таблица П1

Переменные - затраты, изменяющиеся в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства и постоянные в расчете на единицу продукции (таблица П2).