16292 (Бухгалтерский финансовый учет на предприятии), страница 5

По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый, убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин. Порядок расчета текущего налога на прибыль и текущего налога нa убыток можно представить следующим образом:

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + постоянные налоговые обязательства + Отложенные налоговые активы – Отложенные обязательства

По данным приведенной схемы сумму текущего налога на прибыль можно исчислить по данным:

о налоговых активах и налоговых обязательствах;

о разницах, возникающих в отчетных периодах.

Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Транспортный налог, введенный заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ.

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другим счетам и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».

Практическая часть

Выбранным объектом исследования на тему «Учет расчетов предприятия» является организация, юридическое лицо – Общество с ограниченной ответственностью «Прогресс Плюс» (далее – Общество).

Данная организация является торговой, коммерческой и создана для извлечения прибыли. Единственным учредителем организации является Тэн И.В., он же состоит в должности директора.

Уставный капитал составляет 10 000,00 рублей.

Средняя численность наемных работников составляет 18 человек, т.е. предприятие является «малым». При начислении заработной платы используется «Окладный» метод.

Важно отметить, что ООО «Прогресс Плюс» находится на специальном налоговом режиме - «Упрощенной системе налогообложения». В качестве объекта налогообложения выбраны «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (15%).

Доходами Общества признается выручка от реализации из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные Обществом при ведении финансово – хозяйственной деятельности.

При ведении бухгалтерского учета, Общество использует План счетов бухгалтерского учета (Приложение 1).

Основной вид деятельности ООО «Прогресс Плюс» согласно «Выписки из Единого Государственного реестра» - «Оптовая торговля мучными и кондитерскими изделиями».

Осуществляя коммерческую деятельность, Общество арендует на территории оптовых складов г. Читы две торговых точки, для реализации товара - мучных и кондитерских изделий.

Следует отметить, что любая организация при ведении своей финансово – хозяйственной деятельности должна использовать «Журнал хозяйственных операций». В исследуемой организации такой журнал ведется компьютезированно (Приложение № 2), при помощи бухгалтерской программы « 1 С Предприятие».

Движение наличных денежных средств Общества отражается на балансовом активном счете 50 «Касса». Основные расчеты с покупателями в данной организации осуществляются налично. Это означает, что основной покупатель при расчете за товар рассчитывается «живыми» деньгами. При расчете с покупателями используется активно – пассивный счет.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При реализации товара в бухгалтерской базе оформляется документ «Быстрая продажа» (Реализация – Приложение № 3) и выписывается первичный кассовый документ – «Приходный кассовый ордер» (Приложение №).

Периодически случается, что покупатель возвращает ранее приобретенный товар, тогда оформляется «Возвратная накладная» (Приложение №) и, соответственно покупателю делается возврат, т.е. выдаются наличные денежные средства из кассы, при этом выписывается Расходный кассовый ордер (Приложение №).

Выручка от реализации товара (отражается на активно – пассивном счете 90 «Выручка») ежедневно сдается оператором – кассиром (работником точки) в кассу организации старшему кассиру, который несет ответственность за все наличные средства организации. При этом оператор кассир предоставляет старшему кассиру «Справку – отчет кассира - операциониста» (Приложение №) в которой указывается сумма выручки за день и к которой подкалывается «Фискальный кассовый отчет» (который в свою очередь снимается при закрытии кассовой смены).

В свою очередь, старший кассир при образовании сверхлимитного остатка (установленного банком в котором у Общества открыт расчетный счет) выдает выписывая расходный кассовый ордер (Приложение №), вырученные от продажи денежные средства подотчетному лицу (подотчетные лица в организации утверждены приказом директора) для внесения денежных средств на расчетный счет. Сотрудник, являющийся подотчетным лицом, вносит денежные средства в банк на расчетный счет Общества. При этом в кассе банке выписывается приходный ордер (Приложение №) и выдается банковская квитанция (Приложение №). При предъявлении квитанции на подотчетное лицо делается авансовый отчет (Приложение №).

Так же авансовый отчет (Приложение №) оформляется в случае, когда сотруднику (подотчетному лицу) из кассы Общества выдается сумма на хозяйственные нужды (закуп товара и т.д.) а он в свою очередь предоставляет подтверждающие расходные документы (Приложение №).

Банк, после совершение операции с внесение наличных денежных средств на расчетный счет общества а так же таких банковских операций как снятие по платежному поручению (Приложение №) для оплаты поставщику, за проведение платежных документов (Приложение № ___) выдает «Выписку банка» (Приложение №) в которой расписываются все совершенные за день банковские операции, а так же указывается дебетовый остаток денежных средств на начало и на конец дня.

Заработная плата и другие денежные вознаграждения сотрудникам в Обществе выдаются из кассы. При этом в бухгалтерской базе формируется сначала расчетная ведомость (Приложение №) на всех сотрудников, а затем на ее основании делается платежная ведомость (Приложение №) для фактической выплаты. Так же, при формировании платежной ведомости, кассиром выписывается Расходный кассовый ордер (Приложение №) на выплачиваемую сумму. Таким же образом сотрудникам оформляется аванс, но соответственно без начисления формируется ведомость на аванс (Приложение №), в которой указываются суммы уже к выплате по каждому сотруднику.

Старший кассир ООО «Прогресс Плюс» в конце каждого дня, на основании всех приходно – расходных кассовых документов, формирует «Отчет кассира» (Приложение №) к которому прикладываются все указанные документы, а затем «Лист кассовой книги» (Приложение №). В конце года кассовая книга Общества сшивается пронумеровывается и скрепляется печатью и подписью директора.

Как уже говорилось ранее, расчеты с поставщиками в большинстве своем осуществляются безналично, т.е. через расчетный счет Общества, при выставлении поставщиком «Счета на оплату» (Приложение №). При оплате, поставщик отправляет ранее заказанный товар, который оформлен такими документами как: Товарная накладная (Торг 12 – Приложение №), счет фактура (Приложение №). При расхождении бухгалтерских данные общества с бухгалтерскими данными поставщика, оформляется акт сверки (Приложение №), который подписывается обеими сторонами и закрепляется печатью.

Так же акт сверки при расхождении данных, подписывается и с покупателем (Приложение №).

Как говорилось ранее, ООО «Прогресс Плюс» для осуществления своей деятельности использует арендуемые помещения. Из основных средств на балансе общества числится лишь компьютерная техника, а именно - «Компьютер в сборе». Приобретен он был за наличный расчет, поэтому, как и ранее, в подотчет сотруднику были выданы денежные средства, после приобретения сотрудник отчитался, предоставив авансовый отчет. После чего в бухгалтерии при помощи бухгалтерской базы, делается документ – «Поступление (ОС, НМА и пр.)» (Приложение №), затем создается документ «Акт ввода в эксплуатацию» (Приложение №). Так же, в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7, бухгалтерией Общества ведется «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (Приложение №) и, соответственно инвентарная книга учета объекта основных средств (Приложение №).

Предложения по усовершенствованию учета

При тщательном наблюдении за состоянием бухгалтерского учета в Обществе с ограниченной ответственностью «Прогресс Плюс», для усовершенствования учета расчетов, хотелось бы порекомендовать следующие мероприятия:

повышение квалификации и профессионального уровня для сотрудников бухгалтерии, кассиров, старшего кассира, а именно: посещение семинаров, чтение дополнительной профессиональной литературы, прохождение курсов по повышению квалификации и пр.;

полная автоматизация бухгалтерского учета в Обществе, полная компьютезированность бухгалтерского учета (сетевая бухгалтерская программа), переход на «Электронный банк»;

заключение договора с банком на инкассирование денежных средств, это и безопасно и быстро;

и наконец четкая, сплоченная работа «в команде», таким образом каждый сотрудник бухгалтерии будет осуществлять работу на своем участке и при необходимости помогать коллегам.

Заключение

Эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета на предприятии. Таким образом, бухгалтерия предприятия должны придерживаться определенных принципов учета и существующей законодательной базы и нормативных документов.

В ходе изучения постановки бухгалтерского учета, организационной структуры бухгалтерии, системы внутреннего контроля было определено, что распределение обязанностей, учет и контроль за организацией расчетных операций обеспечивает снижение риска возникновения ошибок и предупреждают негативные последствия по расчетным операциям.

Для улучшения состояния расчетов:

- необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

- производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;