16281 (Бухгалтерский учёт источников собственных средств на примере ГУП КК "Тихорецкое ПАТП"), страница 6

— 82/1 «Резервный фонд»;

— 82/2 «Социальный фонд»;

— 82/3 «Жилищный фонд»;

— 82/4 «Фонд материального поощрения».

ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» может использовать суммы, накопленные по кредиту счёта 82/1 «Резервный фонд» на покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счёт 84). Суммы, накопленные по кредиту счетов 82/1 «Резервный фонд», 82/2 «Социальный фонд», 82/3 «Жилищный фонд», 82/4 «Фонд материального поощрения» могут быть использованы только в соответствии с требованиями устава организации.

В бухгалтерской отчётности данные о резервном капитале и его изменениях содержаться в третьем разделе бухгалтерского баланса и в отчёте об изменениях капитала.

3.4. Бухгалтерский учёт целевого финансирования

Для учёта средств целевого назначения на предприятии применяется пассивный счёт 86 «Целевое финансирование».

Рабочий план счетов ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» на 2004 год (приложение №1 к приказу «Об учётной политике на 2004 год» № 1 «А» от 5.01.2004 г.) предусматривает открытие к счёту 86 следующих субсчетов:

— 86/1 «Целевое финансирование (по ФЗ «Об инвалидах»)»;

— 86/2 «Целевое финансирование (прочие категории льготников)»;

— 86/3 «Целевое финансирование (дотация)»;

— 86/4 «Целевое финансирование (межгород)»;

— 86/5 «Целевое финансирование (пенсионеры).

В бухгалтерии ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» в соответствии с пунктом 5 ПБУ 13/2000 государственная помощь принимается к учёту при наличии следующих условий:

— имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико - экономические обоснования, утвержденная проектно - сметная документация и т.п.;

— имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки - передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктом 5 ПБУ 13/2000, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

При подобном варианте учёта бюджетных средств их выделение отражают бухгалтерской записью - дебет 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами», кредит 86 «Целевое финансирование».

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учёта денежных средств (51, 52 и др.), счетов учёта имущества (08, 10 и др.) с кредита счёта 76.

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета соответствующих субсчетов к счёту 86 в кредит счёта 98 при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита 08).

В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счёта 98 в кредит счёта 91.

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счёта 86 с кредита счёта 98 в момент принятия к учёту материально-производственных запасов, начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счёт бюджетных средств.

Суммы, учтённые по кредиту счёта 98, списывают в дебет данного счёта с кредита счёта 91 по мере отпуска материально-производственных запасов на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счёт бюджетных средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, в соответствии с ПБУ 13/2000 отражаются в бухгалтерском учёте в общем порядке, принятом для учёта заёмных средств.

Необходимо отметить, что государственные и муниципальные унитарные предприятия, в том числе и ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» могут получать средства целевого назначения от своих учредителей. В этом случае выделенные средства отражают по дебету счёта 75/1 «Расчёты по выделенному имуществу», и кредиту счёта 86. Фактическое поступление денежных средств отражается по дебету счетов учёта денежных средств и кредиту счёта 75/1 «Расчёты по выделенному имуществу».

Остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в пятом разделе бухгалтерского баланса ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» по статье "Доходы будущих периодов". Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации согласно пункту 8 ПБУ 13/2000 в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе внереализационных доходов как активы, полученные безвозмездно.

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в прошлые годы согласно пункту 8 ПБУ 13/2000 в качестве доходов, но подлежащие возврату в соответствии с пунктом 14 настоящего Положения, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе внереализационных расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию следующая информация в отношении государственной помощи:

— характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

— назначение и величина бюджетных кредитов;

— характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

— не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Вся информация в отношении государственной помощи должна отражаться в отчёте о целевом использовании средств (типовая форма бухгалтерской отчётности №6) и приложении к бухгалтерскому балансу (типовая форма бухгалтерской отчётности №5). На исследуемом предприятии информация о целевых поступлениях отражается только в приложении к бухгалтерскому балансу. Использование отчёта о целевом использовании средств на данном предприятии не предусмотрено, по моему мнению, не использование этой формы отчётности необоснованно. Следовательно, требования ПБУ 13/2000 применительно к раскрытию информации о средствах целевого назначения выполняются в неполном объёме.

3.5. Бухгалтерский учёт нераспределённой прибыли или непокрытого убытка

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределённой прибыли или непокрытого убытка организации используют счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

В настоящее время деятельность ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» характеризуется отрицательным финансовым результатом. В этом случае счёт 84 является регулирующим, контрпассивным счётом и имеет дебетовое сальдо. По дебету отражается сумма выявленного непокрытого убытка, а по кредиту погашение убытка за счёт соответствующих источников.

Сумма чистого убытка отчётного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счёта 84 с кредита счёта 99.

Убытки отчётного года ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» могут быть списаны с кредита счёта 84 в дебет счетов:

— 75 «Расчёты с учредителями» - при погашении убытка за счёт целевых взносов учредителей организации;

— 83 «Добавочный капитал» - при погашении убытка за счёт добавочного капитала;

— 80 «Уставный фонд» - при погашении убытка за счёт уменьшения уставного фонда;

— других счетов.

Открытие субсчетов к счёту 84 на исследуемом предприятии не предусмотрено, следовательно, суммы, накопленные по дебету и кредиту этого счёта не отражают структуру нераспределённой прибыли или непокрытого убытка.

Аналитический учёт по счёту 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределённой прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и ещё не использованные, в аналитическом учёте могут разделяться.

С моей точки зрения наиболее оптимальной для ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» является следующая система субсчетов:

— 84/1 «Нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного года»;

— 84/2 «Нераспределённая прибыль или непокрытый убыток прошлых лет»;

— 84/3 «Использованная нераспределённая прибыль или погашенный убыток».

3.6. Рекомендации по совершенствованию учёта источников собственных средств ГУП КК «Тихорецкое ПАТП»

В процессе исследовательской работы было выявлено множество значительных недостатков учётной системы применяемой в ГУП КК «Тихорецкое ПАТП».

Сравнительный анализ элементов учётной политики исследуемого предприятия и элементами учётной политики в соответствии с нормативно-законодательной базой показал, что учетная политика за 2004 год является неполной, в ней не отражены многие важные элементы, оказывающие существенное влияние на деятельность организации.

Так как предмет деятельности ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» очень разнообразен (в соответствии с учредительными документами предприятие имеет право осуществлять такие виды деятельности как оказание транспортных, строительных и других видов услуг, торговля, производство товаров народного потребления, проведение государственного технического осмотра и другие виды деятельности) возникает необходимость более подробного отражения элементов учётной политики. Учётная политика предприятия является одним из основополагающих документов, регламентирующих деятельность ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» именно поэтому необходимо более серьёзно подходить к её формированию и исполнению, оценивать последствия применения или не применения тех или иных её элементов.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета источников собственных средств на предприятии необходимо:

1) Дополнить учётную политику предприятия необходимыми элементами в том числе:

— подробно раскрыть порядок изменения стоимости основных средств в результате дооборудования, переоценки и частичной ликвидации, порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств;

— отразить способ принятия к бухгалтерскому учёту средств целевого финансирования;

— отразить порядок создания резервов;

— раскрыть порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную;

— и т.д.

2) Организовать аналитический учёт по счёту 83 «Добавочный капитал» таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств добавочного капитала.

3) При появлении нераспределённой прибыли организовать ведение аналитического учёта по счёту 82 «Резервный капитал». Так как устав ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» помимо резервного фонда предусматривает создание социального фонда, жилищного фонда и фонда материального поощрения к счёту 82 «Резервный капитал» целесообразно открытие соответствующих субсчетов. Например:

— 82/1 «Резервный фонд»;

— 82/2 «Социальный фонд»;

— 82/3 «Жилищный фонд»;

— 82/4 «Фонд материального поощрения».

4) Отражать информацию о государственной помощи в отчёте о целевом использовании средств (типовая форма бухгалтерской отчётности №6). Использование отчёта о целевом использовании средств на данном предприятии позволит в более полном объёме раскрыть информацию о средствах целевого назначения и обеспечить соответствие её требованиям ПБУ 13/2000.

5) Обеспечить ведение аналитического учёта по счёту 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». С моей точки зрения наиболее оптимальной для ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» является следующая система субсчетов:

— 84/1 «Нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного года»;

— 84/2 «Нераспределённая прибыль или непокрытый убыток прошлых лет»;

— 84/3 «Использованная нераспределённая прибыль или погашенный убыток».

Заключение

Современные теория и практика бухгалтерского учёта меняют свою форму в ходе экономического развития и политических преобразований, в рамках которых протекают хозяйственные процессы, в связи с чем каждое теоретическое построение и любая бухгалтерская категория как отражают, так и скрывают интересы определённых лиц, связанных с хозяйственной деятельностью.

В теории и практике бухгалтерского учета всегда существовали, и будут существовать неразрешенные проблемы. Это прежде всего связано с тем что по мере развития экономических процессов происходит интенсивное обновление нормативной и законодательной базы. Неразрешённые проблемы существуют и в области бухгалтерского учёта источников собственных средств. В связи с этим в курсовой работе ставилась цель – обобщить информацию по бухгалтерскому учёту источников собственных средств, дать оценку организации бухгалтерского учёта источников собственных средств ГУП КК «Тихорецкое ПАТП», провести краткий экономический анализ основных технико-экономических и финансовых показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия, выявить недостатки организации бухгалтерского учёта источников собственных средств и предложить рекомендации по их устранению.

На основе изучения бухгалтерского учета по материалам ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» разработаны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета источников собственных средств. Проведенная работа показала, что учет собственного капитала на предприятии организован не достаточно подробно.

Анализ основных финансовых показателей ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» показал, что предприятие находится в критическом финансовом положении. В частности анализ финансовой устойчивости показал, что у предприятия не стабильное финансовое положение, так как собственных источников финансирования не хватает для покрытия затрат и убытков. В связи с этим предприятие может оказаться на грани банкротства.