Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 01 "Основные средства".

2. Отражается передача нематериальных активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 04 "Нематериальные активы".

3. Отражается передача оборудования, требующего монтажа в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 07 "Оборудование к установке".

4. Отражается передача оборудования, незавершенных капитальных вложений в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

5. Отражается передача материалов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 10 "Материалы".

6. Отражается передача животных на выращивании и откорме в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 11 "Животные на выращивании и откорме"

7. Списываются отклонения, приходящиеся на стоимость материально-производственных запасов, передаваемых в качестве вкладов в уставный капитал других организаций:

превышение - обычная запись

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Экономия - стонировочная запись

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

8. Отражается передача товаров в счет вклада в уставный капитал другой организации

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 41 "Товары".

9. Отражается передача готовой продукции в счет вклада в уставный капитал другой организации

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 43 "Готовая продукция".

10. Отражается передача денежных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:

из кассы

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 50 "Касса".

Расчетного счета

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 51 "Расчетные счета".

Валютного счета

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 52 "Валютные счета".

11. Отражается разница между стоимостью передаваемых активов и их оценкой по вкладам в уставный капитал других организаций

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

12. Отражается задолженность по возврату вклада в уставный капитал других организаций

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

13. Отражается задолженность по причитающимся к получению доходам по вкладам в уставный капитал других организаций

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

2.2 Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Акция - это долевая, ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении акционерным обществом. Акции выпускаются негосударственными организациями и не имеют установленных сроков обращения. Учет акций организуется на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".

Облигация - это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость ценной бумаги в предусмотренный срок с уплатой фиксированного процента, если иное не предусмотрено условиями выпуска. Эмитентом облигаций могут быть государственные и корпоративные организации. По государственным облигациям получение дохода гарантировано государством. Учет облигаций ведется на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".

В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете различают дисконтные и процентные облигации.

Дисконтные облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости и не предполагают выплаты процентов.

Процентные облигации подразделяются на купонные (с правом получения доходов в течение всего периода обращения - в зависимости от количества купонов) и бескупонные (с выплатой дохода в конце периода обращения).

В отличие от акций облигации не дают их владельцам права на участие в управлении деятельностью эмитента.

Первоначальная стоимость приобретенных организацией ценных бумаг включает фактические затраты организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Рыночная стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен, приводимых в котировочных таблицах. При отсутствии информации о средневзвешенных ценах инвестор рассчитывает их самостоятельно по методике, утвержденной ФСФР России.

Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия их к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена, первоначальной стоимостью является сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признают стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которую в свою очередь устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяют исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Затраты на приобретение ценных бумаг должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: выписками из реестров акционеров, выписками из счетов депо, сертификатами акций; актами приема-передачи ценных бумаг; актами выполнения работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг; отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операций; выписками банка, подтверждающими уплату процентов банка.

При переходе к инвестору прав на ценные бумаги, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору. Непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.

Бухгалтерские записи по учету операций, связанных с приобретением ценных бумаг, представлены в корреспонденции счетов при учете приобретения ценных бумаг и перехода права собственности на объекты до полной оплаты и корреспонденции счетов при учете перехода права собственности на ценные бумаги после полной оплаты.

Корреспонденция счетов при учете приобретения ценных бумаг и перехода права собственности на объекты до полной оплаты:

1. Отражается задолженность продавцам ценных бумаг:

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

2. Отражается задолженность специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг:

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

3. Перечислено с расчетного счета:

продавцу ценных бумаг

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 51 "Расчетные счета".

специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 51 "Расчетные счета".

При переходе права собственности на ценные бумаги после полной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, должны быть в составе дебиторской задолженности.

Корреспонденция счетов при учете перехода права собственности на ценные бумаги после полной оплаты:

1. перечислено с расчетного счета:

продавцу ценных бумаг

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 51 "Расчетные счета".

специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 51 "Расчетные счета".

2. Получено организацией свидетельство о переходе права собственности на ценные бумаги:

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Порядок отражения в бухгалтерском учете разницы между оценкой ценных бумаг по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой представлен в корреспонденции счетов при учете формирования текущей рыночной стоимости ценных бумаг:

1. Отражается разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (при превышении текущей рыночной стоимости над предыдущей оценкой):

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

2. Отражается разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (при превышении предыдущей оценки над текущей рыночной стоимостью):

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

Начисленные доходы по ценным бумагам включаются в состав прочих и отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения этих ценных бумаг равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода включать в состав прочих доходов или расходов.

Если первоначальная стоимость облигаций выше их номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. При приобретении облигаций ниже номинальной стоимости разница доначисляется и включается в состав прочих доходов.

Если принято решение не проводить корректировки, разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытии облигаций.

Корреспонденция счетов по учету разницы между фактическими затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью при начислении дохода:

1. При превышении фактических затрат инвестора над номинальной стоимостью облигаций:

списывается часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

начисляется доход по облигациям (разница между суммами, отнесенными на счета 58 "Финансовые вложения" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"):

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

2. При превышении номинальной стоимости над фактическими затратами инвестора:

начисляется доход по облигациям:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

начисляется часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью:

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При использовании дисконтированной стоимости для оценки долговых ценных бумаг записи в бухгалтерском учете не делаются.

Ценные бумаги могут выбывать из организации по следующим причинам:

продажа;

погашение по окончании срока обращения;

безвозмездная передача другим организациям;

вклад в уставный капитал других организаций;

по другим причинам.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, используется один из следующих способов оценки: