16253 (Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ООО "МПС системы")), страница 8

Форма учетной политики нормативно не регламентирована. Поэтому сформированная учетная политика может быть изложена непосредственно в приказе. Она должна содержать ряд приложений, как минимум, рабочий план счетов бухгалтерского учета, применяемый в данной организации, документооборот и формы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе образов, рекомендованных Минфином России.

Учетная политика касается деятельности всех структурных подразделений организации, поэтому при ее формировании необходимо учитывать мнение специалистов производственных, планово-экономических, финансовых и иных заинтересованных служб. Выбранная организацией учетная политика должна соответствовать стратегическим целям, которые преследует организация в своем развитии, и принимать во внимание, на какой стадии развития бизнеса она находится.

Согласно п. 4 ст. 6 Закона № 129-ФЗ [4] изменение учетной политики может производиться в случаях:

• изменения законодательства РФ;

• изменение нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

• существенного изменения условий деятельности организации.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. При этом особый акцент делается на то, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

В ООО «МПС системы» согласно принятой учетной политике установлено следующее:

признавать доходы по методу начисления;

доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределять между периодами равномерно по мере поступления денежных средств

основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости;

метод начисления амортизации — линейный;

учет материально-производственных запасов отражается на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости;

списание сырья и материалов, используемых при выполнении работ осуществляется методом оценки по стоимости единицы запасов;

при калькулировании отдельных видов продукции косвенные расходы распределяются пропорционально стоимости сырья, материалов, отпущенных на изготовление продукции;

затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость по мере осуществления;

в бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления («кассовый метод»).

3. Организационно-методическое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «МПС системы»

3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги

Основная масса материальных ценностей поступает в организацию от поставщиков. В договорах с ними оговариваются условия поставки: наименование материалов (услуг, работ), количество, цена, срок выполнения (отгрузки) и др. Организация ведет учет выполнения договорных обязательств с поставщиками материальных ценностей, подрядчиками услуг, работ. В случае невыполнения указанных в договоре условий организация имеет право на отказ от акцепта платежных требований.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Порядок отражения в учете недостач от порчи товаров, выполненных при приемке, зависит от многих факторов (виновников, условий договора, времени оплаты товаров и др.).

Если виновником недостачи является поставщик и условиями договора поставки предусмотрен отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров, а деньги за товары поставщику еще не перечислены, то покупатель при оплате товарно-материальных ценностей уменьшает сумму платежа на стоимость материалов, и никаких дополнительных записей не составляется. Если же деньги поставщику уже перечислены и при этом имеется недостача товаров по вине поставщика, то на основании соответствующего акта и претензионного письма составляется запись, отражающая трансформацию задолженности поставщика по выплаченному авансу в задолженность по возмещению потерь (порчи):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данная запись составляется также в случае, когда виновником недостачи (порчи) товаров является транспортная организация и ею отражается погашение задолженности поставщика по ранее выплаченному авансу или возникновение задолженности покупателя перед поставщиком одновременно с долгом транспортной организации по возмещению товарных потерь.

На стоимость товаров, потеря (порча) которых имела место по причинам, не связанным с виной поставщика или транспортной организации, в учете организации-покупателя при отражении поступления товаров составляется запись:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Другими причинами недостач могут быть естественная убыль товаров при их перевозке, нормируемые потери от боя товаров в стеклянной посуде, изделий из хрупких материалов (стекла, фарфора, фаянса и т.п.), хищения в пути и др. Сумма недостач первоначально отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», по кредиту которого в дальнейшем списывается в дебет счетов:

а) 41 «Товары» — на сумму недостачи в пределах ее величины, предусмотренной договором; 44 «Расходы на продажу» — на сумму недостач в пределах норм естественной убыли и потерь от боя в пределах установленных норм;

б) по учету расчетов с виновниками недостач (порчи) товаров и т.п.

Списание недостачи на сумму в пределах ее величины, предусмотренной договором, в дебет счета 41 «Товары» не означает оприходования недостающих товаров как полученных. Дело в том, что такое условие договора фактически ставит цену товаров в зависимость от наличия или отсутствия допустимой по условиям сделки недостачи. Если имеется недостача, то цена приобретения фактически полученных товаров возрастает на стоимость утраченных ценностей. В аналитическом учете запись на оприходование товаров по количеству показывает объем полученных товаров, а дополнительная запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — увеличение цены приобретения фактически поступивших ценностей.

Для проверки правильности записей по учету поступления товаров следует подсчитать кредитовый оборот по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если он тождествен сумме «к оплате» в документе поставщика, то можно с большой вероятностью утверждать, что учетные записи сделаны верно, поскольку большинство ошибок, допускаемых бухгалтерами в учетных записях о поступлении товаров от поставщиков, связано именно с кредитованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [27, с. 38].

В составе счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» немалый удельный вес занимают расчеты за работы и услуги. Отличительной особенностью их является то, что не всегда стоимость оказанной услуги или выполненной работы можно сразу отнести к тому или иному виду затрат (прямые, общепроизводственные, общехозяйственные и т.п.) и распределить между потребителями внутри организации (подразделениями). Например, стоимость электроэнергии, воды, газа и др. Поэтому одновременно с регистрацией документов, подтверждающих стоимость оказанных услуг (работ), их оплату, бухгалтерия должна иметь распределительные документы внутреннего характера об объеме и стоимости полученных услуг каждым потребителем. С этой целью бухгалтерия может накапливать информацию об объеме, виде и стоимости полученных услуг каждым из них в отдельных регистрах в разрезе статей затрат (содержание зданий, сооружений, оборудования, охрана труда и т.д.).

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» подлежит обобщению информация о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Таким образом, по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами отражают стоимость принимаемых к учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг или счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а также в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

В случае, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления материалов, а при приемке материалов выявлены расхождения со счетом, то соответствующую сумму в бухгалтерском учете отражают записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Доля стоимости материальных ценностей, принимаемая к учету за счет субсидий, отражается записью:

Дебет 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 86 «Целевое финансирование».

3.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам

В хозяйственной жизни организаций бывают случаи, когда расчетные документы от поставщиков и подрядчиков по тем или иным причинам не получены, а материальные ценности уже поступили на склад.

Статьей 456 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю относящиеся к ней документы, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором. Документами, удостоверяющими количество и цену вещи, участвующей в сделке, являются сопроводительные документы.

Наличие у организаций материально-производственных запасов без оформленных надлежащим образом или не поступивших от поставщиков по разным причина сопроводительных, расчетных и платежных документов (счетов, платежных требований, платежных требований-поручений или других документов, принятых для расчетов с поставщиками), которые позволяют однозначно идентифицировать и оценить эти материально-производственные запасы, в бухгалтерском учете получили название «неотфактурованные поставки».

Документами, регулирующими порядок учета неотфактурованных поставок, является Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94н [9], Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.2001 г. №119н.

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Поэтому при поступлении материально-производственных запасов без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли они как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, а также, не числится ли их стоимость как дебиторская задолженность на каких-либо других счетах. Если на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 76-2 «Расчеты по претензиям» или иных счетах расчетов зафиксирована дебиторская задолженность, то поступившие материально-производственные запасы не должны классифицироваться как неотфактурованные, так как оплата за них была уже произведена и само их поступление уже отражено в учете организации.

Если поступившие материально-производственные запасы действительно являются неотфактурованными поставками, то эти ценности принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Т.е. материалы, поступившие от поставщиков, должны быть оприходованы независимо от того, когда они поступили — до тех или после получения расчетных документов поставщика.