3546 (Основные характеристики кредитов и займов), страница 3
Описание файла
Документ из архива "Основные характеристики кредитов и займов", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "банковское дело" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "курсовые/домашние работы", в предмете "банковское дело" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "3546"
Текст 3 страницы из документа "3546"
Критерии сопоставимости долговых обязательств:
-
выданы:
-
в одинаковой валюте;
-
на одни и те же сроки (данный критерий должен быть оговорен в учетной политике организации для целей налогообложения);
-
в сопоставимых объемах;
-
аналогичны по качеству обеспечения;
включаются в ту же группу кредитного риска.
По долговым обязательствам, выданным на срок более одного отчетного периода на сопоставимых условиях, средний процент в кварталах, следующих за кварталом получения, плательщиком долгового обязательства не пересчитывается.
Если величина процентов по долговому обязательству отклоняется более чем на 20% в сторону повышения среднего уровня процентов, то расходом, учитываемым для целей налогообложения, признается рассчитанный средний процент. Если величина процентов по долговому обязательству существенно отклоняется (более чем на 20% в сторону понижения), то для целей налогообложения расходом признается фактическая величина причитающегося процента.
Вариант 2: расходы по процентам по займу, заключенному путем выпуска облигаций, определяются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам, выраженным в рублях; исходя из ставки 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
При этом используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза на дату, когда получено обязательство. Рассчитывать расходы по варианту 2 целесообразно, если отсутствуют обязательства, выданные заемщику в этом отчетном квартале на сопоставимых условиях.
Размещение облигаций с дисконтом
При размещении облигаций с дисконтом в учете заемщика возникают вычитаемые временные разницы, поскольку величина расхода в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде буде больше, чем величина расхода, принимаемого для целей налогообложения.
Рассмотрим такую ситуацию: в IV квартале 2006 г. организация разместила рублевый облигационный заем номинальной стоимостью 2 000 000 руб. с дисконтом 200 000 руб. Срок обращения облигаций – 1 год. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в этот период составляла 11% годовых. Допустим, что учетная политика данной организации предполагает использование метода начислений, а предельный размер процентов определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. В первую очередь бухгалтеру нужно было определить сумму дисконта, которая приходится на декабрь 2006 г.: 16 666,67 руб. (200 000/12). Эта сумма процентов включается в состав прочих расходов для целей бухгалтерского учета.
Далее была рассчитана предельная сумма процентов, которую данная организация должна была учесть для целей налогообложения в декабре 2006 г.:
-
предельный размер процентов составил 12,1% (11*1,1);
-
предельная сумма процентов с учетом предельной ставки: 20 553,42 руб. ((2 000 000*12,1%)/365*100%*31).
Так как фактическая сумма процентов (16 666,67) меньше предельной величины, то в целях налогообложения в декабре была учтена вся сумма процентов. При этом в бухгалтерском учете в составе прочих расходов была отражена вся сумма дисконта (200 000 руб.). таким образом, возникла вычитаемая временная разница 183 333,33 руб.(200 000 – 16 666,67). Размер отложенного налогового актива при этом составил 44 000 руб. (183 333,33*0,24).
Бухгалтер в рассматриваемой ситуации должен был сделать следующие учетные записи:
Д К
5166 субсч. «Расчеты по выпущенным облигациям»1 800 000 руб. на сумму денежных средств по фактической стоимости, полученных от размещения и выпуска облигаций;
91-2 66 субсч. «Расчеты по начисленным процентам»200 000 руб. – отражена сумма дисконта в составе расходов (превышения номинальной стоимости над фактической);
09 68-«Расчеты по налогу на прибыль»44 000 руб. – отражена сумма отложенного налогового актива.
Погашение займа
Возврат займа по выпущенным облигациям осуществляется в соответствии с договором заем. Если же заем обеспечен облигациями, то порядок возврата определяется условиями проспекта эмиссии.
Организация-заемщик (эмитент) может выкупить свои облигации и не дожидаясь срока их погашения.
Погашение облигаций отражается в учете записью:
Д 66 субсч. «Расчеты по выпущенным облигациям» К 51 - выплачены средства в погашение выпущенных облигаций как по истечении срока их обращения, так и по досрочному погашению облигаций.
Если облигации размещались с дисконтом, то и сумма выплаты долгового обязательства при погашении облигации выплачивается с учетом дисконта, который ранее был отражен в составе кредиторской задолженности. Погашение облигаций, ранее выпущенных с дисконтом, отражается учетной записью:
Д 66 субсч. «Расчеты по выпущенным облигациям», «Расчеты по начисленным процентам»
К 51
– на сумму погашенных облигаций, ранее размещенных с дисконтом.
Акционерные общества могут погасить выпущенные облигации путем конвертации долговых обязательств в акции при нехватке собственных средств. В этом случае организация-эмитент сначала выпускает облигации, а затем их конвертирует в обыкновенные акции.
В бухгалтерском учете данная операция затронет счета учета долговых обязательств: 66, 67, 75. возникающие разницы между номинальной стоимостью размещенных путем конвертации акций и номинальной стоимостью конвертированных в акции облигаций отражаются: Д 75 К 83.
В целях налогообложения прибыли в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде имущества и имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный (складочный) капитал, включая эмиссионный доход, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Для погашения облигаций общество может использовать средства резервного фонда. Размер фонда оговаривается в уставе общества, однако он не может быть менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
Создание фонда в бухгалтерском учете отражается записью: Д 84 К 82. средства резервного фонда предназначены для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
кредит коммерческий банк рыночный
3. Расчет предоставления кредита на примере
Организация А получила 10.01.07 от организации Б материалы стоимостью 180000 руб. (в т.ч. НДС 30000 руб.).
15.01.07 организация А получила кредит в банке на приобретение МПЗ на 2 месяца в размере 600000 руб. под 25 % годовых (выплачиваются ежемесячно) и в тот же день перечислила задолженность предприятию Б.
Оставшаяся часть кредита в размере 420000 руб. 20.01.07 по договору была перечислена организации В счет предстоящих поставок материалов, которые поступили 30.01.07.
Согласно учетной политике организация А ведет учет МПЗ без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:
Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
10.01.2007 | |||
10 | 60 | 150 000 руб. | Оприходованы полученные от организации Б материалы |
19 | 60 | 30 000 руб. | Отражена сумма НДС подлежащая уплате организации Б |
15.01.2007 | |||
51 | 66 | 600 000 руб. | Получен краткосрочный кредит банка |
60 | 51 | 180 000 руб. | Перечислена задолженность организации Б |
68 | 19 | 30 000 руб. | Принята к учету сумма НДС по приобретенным материалам |
20.01.2007 | |||
60 | 51 | 420 000 руб. | Произведена предоплата организации В |
30.01.2007 | |||
10 | 66 | 2876,71 руб. (420000 руб.*25%/365 дней *10 дней) | Начислены проценты на пользование кредитом за январь |
10 | 60 | 350 000 руб. | Отражена покупная стоимость полученных от организации В материалов |
19 | 60 | 70 000 руб. | Отражена сумма НДС, подлежащая уплате организации В |
68 | 19 | 70 000 руб. | Принята к вычету сумма НДС по приобретенным материалам |
31.01.2007 | |||
91/2 | 66 | 4109,59 руб. (600000 руб. * 25% : 365 дн. * 17 дн. – 2876,71 руб.) | Начислены проценты за пользование кредитом, подлежащие отнесению в состав операционных расходов, за январь |
14.02.2007 | |||
91/2 | 66 | 5753,42 руб. (600000 руб. * 25% : 365 дн. * 14 дн.) | Начислены проценты за пользование кредитом, подлежащие отнесению в состав операционных расходов, за период с 01.02.07 по 14.02.07 |
15.02.2007 | |||
66 | 51 | 12739,72 руб. (2876,71 руб + 4109,59 руб. + 5753,42 руб.) | Уплачены проценты банку, начисленные с 15.01.07 по 14.02.07, согласно условиям договора |
28.02.2007 | |||
91/2 | 66 | 5753,42 руб. (600000 руб. * 25% : 365 дн. * 14 дн.) | Начислены проценты за пользование кредитом, подлежащие отнесению в состав операционных расходов, за период с 15.02.07 по 28.02.07 |
14.03.2007 | |||
91/2 | 66 | 5753,42 руб. (600000 руб. * 25% : 365 дн. * 14 дн.) | Начислены проценты на пользование кредитом, подлежащие отнесению в состав операционных расходов, за период с 01.03.07 по 04.03.07 |
15.03.2007 | |||
66 | 51 | 611506,84 руб. | Уплачены проценты банку, начисленные с 15.02.2007 по 14.03.2007, и возвращена сумма кредита |
Организация А получила 10.01.07 от поставщика – организации Б материалы стоимостью 600000 руб. (в т.ч. НДС 100000 руб.) на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки платежа.
В обеспечение организация А выдала организации Б собственный простой вексель, номинальная стоимость которого составила 620000 руб. Срок платежа по векселю – по предъявлении, но не ранее 2 месяцев со дня выдачи.
Организация Б предъявила вексель к погашению 10.03.07.
В бухгалтерском учете организации А сделаны следующие записи:
Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
10.01.2007 | |||
10 | 60 | 500 000 руб. | Оприходованы полученные материалы |
19 | 60 | 100 000 руб. | Отражена сумма НДС, подлежащая уплате организации Б |
60 | 60, субсч. «Векселя выданные» | 620 000 руб. | Выдан вексель организации Б |
10 | 60 | 20 000 руб. | Дисконт по векселю отнесен на фактические затраты по приобретению материалов |
60 | 51 | 620 000 руб. | Погашена задолженность по предъявленному к платежу векселю |
10.03.2007 | |||
10 | 60 | 350 000 руб. | Отражена покупная стоимость полученных от организации В материалов |
68 | 19 | 70 000 руб. | Отражена сумма НДС по приобретенным материалам |
Российская организация 01.02.02 получила от банка-нерезидента «АВС» кредит в сумме 50000 долл. Для закупки товаров на внешнем рынке. Согласно условиям кредитного договора срок пользования кредитом 8 месяцев (242 дня.), годовая процентная ставка – 10%, периодичность уплаты – 1 раз в месяц.
Кредит зачислен на текущий валютный счет организации в уполномоченном банке.
Официальный курс доллара США по отношению к рублю составляет: