3191 (Банковский аудит), страница 6

1. Проверка наличия необходимых документов, а также правильность их ведения. Проверяется наличие договоров о полной материальной ответственности, актов внезапной ревизии кассы, ведение папок с кассовыми документами, журналов по приходу и расходу.

2. Проверка правильности заполнения и оформления первичных кассовых документов, а также кассовой книги.

3. Проверка соответствия кассовой книги, первичных кассовых документов и баланса, т.е. выборочная выверка кассовых документов за выбранные дни. Данная выверка проводится как сверка сумм по первичным документам по расходу и приходу со сводными журналами, кассовой книгой, балансом.

4. Проверка соблюдения лимитов, установленных ЦБ.

5. Проверка работы операционных касс банка включает прежде всего анализ проводимых регистрационных документов операционных касс (уведомления), далее оценивается оформление первичных документов и перечень проводимых операций, а также своевременность инкассации и отражения операций оперкасс в балансе банка.

Стоит обратить внимание на следующие моменты:

1. Имеют место случаи отсутствия договоров с кассирами о полной материальной ответственности, что является нарушением Правил ведения кассовых операций.

Необходимо оформить данные договора, ознакомить с ними работников кассы и обеспечить их подписание.

2. Зачастую не полностью заполняются приходно-расходные кассовые ордера, а именно: отсутствуют даты, номер, подписи руководителя и исполнителя, не соответствуют суммы, написанные прописью и цифрами. Кассовые документы, оформленные неправильно, необходимо дооформить или заменить.

3. В соответствии с действующим законодательством не допускаются исправления в кассовых документах, поэтому их необходимо переоформить.

4. Имеют место случаи, когда кассовая книга не заверяется каждый день подписями ответственных лиц (главный бухгалтер, кассир, контролер), что нарушает требования Правил ведения кассовых операций.

Для исправления этого нарушения необходимо провести ежедневную сверку кассовой книги с балансом и подписать ее за каждый день.

5. Остатки по кассовой книге не соответствуют остаткам по балансу на ту же дату, что является нарушением и свидетельствует о плохой контрольной работе в кассе. Поэтому необходимо переоформить кассовую книгу для того, чтобы остатки по ней соответствовали балансу и первичным документам.

6. Кассовая книга не прошита, не пронумерована, не скреплена печатью. Для исправления данного нарушения необходимо дооформить кассовую книгу.

7. Часто исправления в кассовой книге не заверены, несмотря на то, что этого требуют Правила, в таком случае необходимо еще раз выверить остатки по кассовой книге и заверить все выявленные исправления.

8. Ошибкой является несоответствие сумм по первичным кассовым документам суммам по кассовой книге и балансу. В этом случае необходимо совместно с работниками банка выявить причины нарушения и либо дооформить недостающие кассовые документы, либо внести исправления в кассовую книгу и баланс, сделав исправительные проводки.

Особое внимание необходимо обратить на то, что под каждую кассовую операцию должен оформляться отдельный кассовый ордер.

9. Не всегда соблюдается обязанность проведения актов внезапной ревизии кассы, что является нарушением действующего законодательства.

Для исправления ошибки необходимо создать приказом по банку ревизионную комиссию, которая будет регулярно проводить ревизии кассы с оформлением акта установленной формы.

10. При проверке выдачи наличности по чекам необходимо обратить внимание на случаи, когда средства получены лицом, обладающим правом первой или второй подписи. Это является нарушением, т.к. руководитель или главный бухгалтер не является материально ответственным лицом и не должен выполнять функции кассира. Однако из этого правила есть исключения: когда в штате отсутствует кассир и его функции приказом по предприятию возложены на главного бухгалтера либо когда счетный работник отсутствует вообще и его функции выполняет руководитель.

В любом случае в банк должны быть представлены соответствующие документы, подтверждающие выполнение функций кассира руководителем или главным бухгалтером.

11. Часто возникает вопрос, какие документы банк может потребовать с клиента при снятии наличности под хозяйственные договора. В частности, из Письма ЦБ от 16.03.95 г. следует, что юридические лица могут снять со своего счета наличные средства, основной вопрос - куда они будут потрачены. Именно это должен отследить банк.

Без ограничений можно снимать средства для закупки сельскохозяйственной продукции у населения, но подобный вид деятельности должен быть оговорен в учредительных документах.

Во всех других случаях банк может не требовать первичных договоров, но тогда он должен при проверке кассовой дисциплины обращать особое внимание на использование снятых наличных средств. Возможен вариант, когда при решении вопроса о выдаче наличных по чеку банк может запросить необходимые документы, например договора.

12. Банк должен установить лимиты по кассе своим клиентам. Если предприятию не установлен лимит по кассе, то оно должно ежедневно сдавать наличность в банк, в противном случае она будет рассматриваться как сверхлимитный остаток. Исходя из этого, банку целесообразно разослать клиентам запросы и установить лимиты.

13. Важно, что порядок ведения кассовых операций не распространяется на предпринимателей без образования юридического лица, контроль за которыми осуществляется ГНИ на основании Инструкции ГНС N 35 "О подоходном налоге с физических лиц", что необходимо учитывать в текущей работе с клиентами.

Аудит основных средств, нематериальных активов и МБП

Имущество банка состоит из товарно-материальных ценностей, зданий и сооружений, купленных банком за свой счет, внесенных учредителями в уставный капитал или полученных безвозмездно. Учет ТМЦ ведется на балансовых счетах 604 (920), 607 (930), 609 (925), 610 (940), 611 (942) в зависимости от их стоимости, срока службы и т.д. Для учета ТМЦ ведутся карточки регистрации и журналы. Основанием для постановки ТМЦ на баланс служат накладная или акт приема-передачи. По мере функционирования Часть стоимости основных средств и зданий переносится на себестоимость посредством амортизации, которая начисляется по нормам, установленным постановлением Совета Министров от 22.10.90 г. N 1072. В соответствии с Положением об амортизации от 29.12.90 г. начисление амортизации происходит ежемесячно, начиная со следующего месяца со времени ввода основных фондов в эксплуатацию.

Что касается МБП, то на основании проводимой банком политики износ начисляется либо в размере 100% при вводе в эксплуатацию, либо 50% при вводе в эксплуатацию и 50% - при выбытии МБП.

Ежегодно проводится переоценка основных фондов, находящихся на балансе банка. Условия переоценки приводятся в приказах Минфина и постановлениях Правительства. Проводится переоценка по коэффициентам, разрабатываемым Госкомстатом, или прямым пересчетом до рыночных цен. Подтверждением рыночной цены могут служить:

- данные о ценах на аналогичную продукцию от предприятия-изготовителя;

- сведения об уровне цен, полученные в органах ценообразования, госстатистики, торговых инспекциях и т.д.;

- сведения об уровне цен, опубликованные в печати;

- экспертные заключения о рыночной цене основных средств.

Начисляется переоценка следующим образом:

Дт 604 Кт 10601 - на сумму переоценки.

В бухгалтерском учете покупка ОС отражается следующим образом:

Дт 60311 Кт 30102 - перечисление средств на покупку ОС;

Дт 60701 Кт 60311 - приобретение ОС;

Дт 604 Кт 60701 - оприходование ОС;

Дт 10702 Кт 10703 - отражение источника покупки ОС (данная проводка может не делаться, но в этом случае банк "проедает" средства уставного фонда).

При начислении амортизации делаются проводки:

Дт 702 Кт 606 - на сумму месячной амортизации.

При продаже ОС делаются проводки:

Дт 10601 Кт 604 - на сумму начисленной переоценки;

Дт 606 Кт 604 - на сумму начисленного износа;

Дт 30102 Кт 604 - на оставшуюся стоимость ОС;

Дт 30102 Кт 701 - отражение дохода;

Дт 30102 Кт 603 - отражение НДС, подлежащего взносу в бюджет.

При выбытии не полностью доамортизированных ОС или продаже их ниже остаточной стоимости полученный убыток относится на чистую прибыль.

Для проверки имущества банка необходимы:

- акты ввода в эксплуатацию и выбытия;

- регистрационные карточки и журнал учета;

- первичные документы (накладные, товарные чеки);

- ведомости переоценки и амортизации;

- договоры, сметы и прочие документы по капитальному строительству, ремонту;

- выписки по сч.604, 607, 608, 609, 611, 61103 (субсчета износа МБП и переоценки ОС), 606, 10702, 10703.

Проверку целесообразно построить следующим образом:

1. Анализ выписок по счетам учета имущества на предмет поступления или выбытия товарно-материальных ценностей.

2. Ведение аналитического учета имущества, т.е. карточек и журналов. Проверка на отчетную дату соответствия аналитического и синтетического учета.

3. Правильность проведения переоценки ОС. Выверяются ведомости переоценки с выписками по соответствующим счетам, проверяется правомерность применения тех или иных коэффициентов переоценки.

4. Своевременность и полнота начисления амортизации ОС, НА и износа по МБП. Бухгалтерское оформление данных операций, правильность ведения ведомостей начисления износа.

5. Проверка правильности учета капитального строительства и ремонта (в т.ч. арендованного имущества) на основе хозяйственных договоров, смет, актов ввода в эксплуатацию, выписок по счетам.

6. Лизинговые операции проверяются только на основе договоров и выписок по сч.608 и субсчету сч.701 ("Доходы по лизинговым операциям").

При проверке следует обратить внимание на следующие моменты:

1. Прежде всего это классификация ТМЦ на ОС и МБП, которая производится исходя из срока функционирования и стоимости. Если проверка выявила нарушение установленной классификации, то необходимо перенести ТМЦ на соответствующие счета. Например, если МБП учтено на счетах основных средств, то делаются следующие проводки:

Дт 611 Кт 604 - на стоимость ТМЦ;

Дт 606 Кт 61103 - на сумму начисленной амортизации;

Дт 702 Кт 61103 - доначисление износа МБП.

При ошибочном отражении ОС на сч.611 делаются проводки:

Дт 604 Кт 611 - на стоимость ТМЦ;

Дт 61103 Кт 606 - на сумму амортизации, которая была бы начислена при верном отражении ТМЦ;

Дт 61103 Кт 702 - сторнировка на сумму переначисленного износа при ошибочном учете ОС на сч.611.

2. Распространены случаи учета ТМЦ стоимостью менее 1/20 стоимости ОС на сч.611, тогда как они должны учитываться внесистемно и списываться на расходы при вводе в эксплуатацию. Поэтому необходимо сделать следующие сторнировочные проводки:

Дт 61103 Кт 611 - на стоимость ТМЦ, если был начислен износ 100%,

или

Дт 61103 Кт 611 - на сумму износа 50%;

Дт 702 Кт 611 - на оставшуюся стоимость МБП (при начислении износа по 50%).

3. При исчислении амортизации также часто допускают ошибки, в основном по причине того, что в Указе N 1027 по оборудованию, в т.ч. по вычислительной технике, нормы даны исходя из двухсменного режима работы, т.е. банк завышает свои расходы. В этом случае по оборудованию, которое действительно может быть использовано в две смены, например модем, компьютер, настроенный на "Рейтер", и т.д., издается приказ, обосновывающий применение удвоенной ставки амортизации. По остальному оборудованию в случае переначисления амортизации по причине применения неверных ставок необходимо провести сторно: Дт 606 Кт 604.

4. Каждый год банк проводит переоценку. При этом допускаются ошибки не только при определении размера переоценки (т.е. применение неверных коэффициентов или ошибки в расчете рыночной цены при прямом пересчете), но и при определении базы для переоценки (т.е. проводится переоценка нематериальных активов, МБП и т.д., что не предусмотрено законодательством).

Для исправления ошибки необходимо откорректировать сч.10601 обратными проводками, а также отсторнировать переоценку МБП и нематериальных активов проводками: Дт 10601 Кт 611 или 609.

5. При проведении переоценки, ориентируясь на рыночную цену, банк может снизить балансовую стоимость ОС при падении его рыночной цены. Но в этом случае отнести отрицательную переоценку в Дт 10601 и Кт 604 он может только в пределах сумм переоценки данного ОС, проведенной в прошлом году. Если же такого остатка на сч.10601 нет, то балансовая стоимость не снижается. При излишнем начислении отрицательной переоценки на сч.10601 необходимо отсторнировать проводкой: Дт 604 Кт 10601 - на сумму ошибочно начисленной отрицательной переоценки.

6. Зачастую при переоценке ОС износ, начисленный на сч.606, не переоценивается или же переоценивается по коэффициентам, отличным от переоценки ОС, что противоречит Письму ЦБ от 01.02.96 г., в соответствии с которым износ переоценивается проводкой: Дт 10601 Кт 606 по тем же коэффициентам, что и ОС.

Для исправления ошибки необходимо довести размер износа до необходимого размера, доначислив его проводками Дт 10601 Кт 606 или, наоборот, уменьшив обратной проводкой.