19292 (Международные стандарты финансовой отчетности), страница 3

Существенным также является вопрос оценки элементов финансовых отчетов.

Оценка — это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки. В финансовой отчетности в разной степени и в разной комбинации используется ряд различных методов оценки:

• первоначальная стоимость (фактическая стоимость приобретения, историческая) – активы отражаются в сумме, которая была за них уплачена, по достоверной оценке принятых обязательств или других привлеченных ресурсов для приобретения активов. Пассивы отражаются в сумме поступлений в обмен на обязательства, возникающие при нормальном функционировании предприятия;

• текущая стоимость – активы учитываются в сумме, которая была бы уплачена в настоящий момент для приобретения активов, а пассивы учитываются в сумме, которая потребовалась бы для выполнения обязательств в настоящий момент;

• цена реализации – активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел;

• реальная стоимость (дисконтированная) – активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства - по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

В МСФО в отличие от российских бухгалтерских стандартов присутствует понятие справедливой стоимости, которая определяется как сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. В России учет по справедливой стоимости не ведется. Одной из причин не использования справедливой стоимости в учете является отсутствие доступной и публичной информации о цене сделок, которые могли бы служить показателями справедливой стоимости.

За основу оценки при подготовке финансовых отчетов предприятия принимают первоначальную стоимость. Обычно она комбинируется с другими оценками. Например, запасы обычно учитываются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой цене продаж; ценные бумаги, обращающиеся на рынке, учитываются по их рыночной стоимости.

Понятие капитала взаимосвязано с понятием прибыли, и эту связь устанавливают принципы поддержания капитала, определяя подход к признанию прибыли. Согласно концепции сохранения капитала, прибыль зарабатывается только в том случае, если результатом всех распределений прибыли станет превышение оценки чистых активов в конце отчетного периода над их оценкой в начале отчетного периода.

Взаимосвязь проявляется в том, что финансовый результат влияет на изменение величины чистых активов, но лишь реальная динамика увеличения/уменьшения чистых активов свидетельствует о получении соответствующей прибыли/убытка.

В соответствии с этой концепцией, капитал оценивается в номинальных денежных единицах, и, следовательно, увеличение номинальной денежной оценки капитала за отчетный период подтверждает прибыль.

Согласно МСФО существует два подхода к концепции поддержания капитала, (рис. 9):

Рис. 9. Два подхода к концепции поддержания капитала

Концепция финансового сохранения капитала, основанная на денежной оценке, является универсальной, так как обычно пользователей в первую очередь интересует сохранение капитала, которое обеспечивается возможностью его реализации.

В тех случаях, когда пользователей интересует производительная мощность предприятия, следует ориентироваться на физическую концепцию сохранения капитала, согласно которой капитал возрастает только в том случае, если производительность предприятия (или ресурсов или фондов, обеспечивающих такую способность) в конце периода превышает производительность в начале периода. В таком случае разница между величиной капитала на конец и на начало периода может служить показателем «физической» прибыли.

Принципы формируют основу стандартов, т.е. обязательны для каждого стандарта. Стандарты подвержены корректировкам, связанным с изменением экономических условий, а также характера тех или иных учетных показателей. Корректировки должны основываться на общем представлении о системе бухгалтерского учета и отчетности, т.е. на заложенные в основу принципы. В этих случаях отражение ряда важнейших показателей финансовой отчетности приобретает субъективную основу, так как начинает зависеть от профессионального суждения и оценок ее составителей. Необходимо, чтобы такие суждения и оценки строились на основе сформированных принципов, которые отвечают интересам пользователей финансовой отчетности.

Корректное составление финансовой отчетности предприятия согласно МСФО предполагает точное соблюдение общепринятых концептуальных принципов бухгалтерского учета.