17505 (Продвинутый финансовый учет), страница 6

Доля меньшинства в капитале предприятия, возникающая в его сводном балансе, не является ни финансовым обязательством, ни долевым инструментом. Дочерние предприятия, балансы которых включаются в консолидированный баланс организации, отражают в них долевые инструменты, которые погашаются при консолидации, если принадлежат материнской компании, или остаются в консолидированном балансе, если принадлежат другим предприятиям. Доля меньшинства характеризует сумму не принадлежащих материнской компании долевых инструментов ее дочерних предприятий.

При первоначальном признании в балансе сумма балансовой стоимости отдельных элементов должна быть равна балансовой стоимости всего сложного финансового инструмента, поскольку раздельное отражение элементов сложных финансовых инструментов не должно вести к возникновению каких-либо финансовых результатов - прибыли или убытка.

Возможны два метода раздельной оценки элементов обязательства и капитала: остаточный и прямой. Согласно остаточному методу из балансовой стоимости всего инструмента вычитается стоимость одного из элементов, которая легче поддается вычислению. В соответствии с прямым методом оцениваются, оба элемента и пропорционально корректируется их стоимость. Это необходимо для того, чтобы привести сумму оценки частей к балансовой стоимости сложного инструмента в целом.

Финансовый актив и финансовое обязательство должны взаимно зачитываться, а в балансе должны отражаться сальдированная сумма, когда предприятие:

имеет юридически обеспеченное право осуществить взаимозачет признанных в балансе сумм; и.

намеревается либо произвести взаиморасчет, либо реализовать актив и погасить обязательство одновременно.

Вопросы для самоконтроля:

Дайте определение финансовым инструментам?

Что такое финансовые активы?

Что относятся к финансовым активам?

Что такое финансовые обязательства.

Что относятся к финансовым обязательствам?

Что, каким признакам отличается финансовые обязательства от долевых инструментов?

По каким оценкам первоначально признаются финансовые активы обязательства в балансе?

Как вы понимаете понятие доля меньшинства?

Как вы понимаете понятие сложные финансовые инструменты?

.

Рекомендуемая литература

.

1. Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии: Учебник. /Под ред. Рахимбековой/ Кеулимжаев К.К., Ажибаевой З.Н., Кинкузова К. К, Сальменова А.Т. - Алматы: Экономика, 2005 286с. (стр.74-92.

2. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, НК "Центраудит", 2002 г. стр.129-168).

3. МСФО 32 "Финансовые инструменты: представление информации" стр. 197-213; МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и измерение" стр.292-352. /МСФО 2006 - Алматы ИД БИКО 2008.

4. Раздел 11 "Финансовые активы и финансовые обязательства” НСФО 2 Правила ведения бухгалтерского учета / Справочник бухгалтера №2 2007 Алматы ИД БИКО. стр.23-28.

.

Модуль III. Объединение предприятий

.

Тема 3. Объединение предприятии

.

Цель лекции:

изучение порядка учета объединений компаний.

изучение порядка учета покупки, определение стоимости покупки, ее распределение на идентифицированные активы и обязательства приобретаемой компании, признание гудвилла;

определение размера доли меньшинства.

Ключевые слова:

Объединение бизнеса - это объединение отдельных предприятий или коммерческой деятельности в одно отчитывающее предприятие.

Объединение отдельных предприятий или коммерческой деятельности в одно отчитывающее предприятие-это объединение бизнеса, в котором все объединяющиеся предприятия или виды коммерческой деятельности, в конечном счете, контролируются одной и той же строной или сторонами как до, так и после объединения этот контроль не является временным.

Покупка - это объединение компаний, при котором одна из компаний, покупатель, получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании, продавца, в обмен на передачу активов, принятие на себя обязательств или эмиссию акций.

Объединение интересов - это объединение компаний, в котором акционеры объединяющихся компаний осуществляют общий контроль над их едиными чистыми активами и операциями для достижения продолжительного взаимного разделения рисков и выгод, относящихся к объединенной компании таким образом, что ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя.

Контроль - это возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от его деятельности.

Материнская компания - это компания, которая имеет одну или несколько дочерних компаний.

Дочерняя компания - это компания, которая контролируется другой компанией (известной как материнская компания).

Доля меньшинства - это та часть чистых результатов операций и чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять активы или обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми друг от друга сторонами.

Денежные активы - это удерживаемые деньги и активы, подлежащие получению в фиксированных или установимых суммах денег.

Дата покупки - это дата действительного перехода контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании к новому владельцу.

Гудвилл - будущие экономические выгоды от активов, которые не поддаются индивидуальному выделению и отдельному признанию.

Основные вопросы и краткое содержание:

1. Определение объединение бизнеса.

2. Метод учета.

3. Признание идентифицируемых активов и обязательств.

4. Учет объединения интереса.

Определение объединение бизнеса.

Объединение бизнеса - это объединение отдельных предприятий или коммерческой деятельности в одно отчитывающее предприятие.

Структурно объединение бизнеса может быть осуществлено самыми разными способами, которые определяются юридическими, налоговыми и другими причинами. Оно может иметь форму покупки предприятием собственного капитала другого предприятия или покупки чистых активов другого предприятия. Оно может осуществляться путем выпуска долевых инструментов или перевода денежных средств, их эквивалентов или других активов. Также операции могут осуществляться между акционерами объединяющихся компаний или между одной компанией и акционерами другой компании. Объединение бизнеса может приводить к учреждению нового предприятия осуществляющей контроль над объединяющимися предприятиями, передаче чистых активов одной или более объединяющихся предприятий другой или ликвидации одной или более объединяющихся предприятий.

Объединение бизнеса может приводить к возникновению отношений как между материнской и дочерней компаниями, при которых покупатель является материнской компанией, приобретаемая компания - дочерней компанией покупателя.

Объединение компаний может вызывать скорее покупку чистых активов, включая деловую репутацию другой компании, чем покупку его акций. При таком объединении компаний между ними не возникает отношений, свойственных материнской и дочерней компаниям.

Метод учета.

Все объединение бизнеса должны учитываться по методу приобретения.

Объединение бизнеса в форме покупки должно отражается в учете с помощью метода покупок.

Метод приобретения рассматривает объединение бизнеса с точки зрения объединяющихся предприятия, определяемого как покупатель. Покупатель приобретает чистые активы и признает приобретенные активы и принятые обязательства, и условные обязательства, включая не признанные ранее приобретаемым предприятием.

Применения метода приобретения включает следующие этапы:

определения покупателя;

измерения стоимости объединения бизнеса; и.

распределение на дату приобретения стоимости объединения бизнеса между приобретенными активами и принятыми обязательствами и условными обязательствами.

Покупка должна учитываться по его первоначальной стоимости, равной сумме выплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливой стоимости на дату покупки, или другого возмещения за покупку, отданного покупателем в обмен на контроль над чистыми активами другого предприятия, плюс любые затраты, прямо связанные с покупкам.

Если покупка осуществляется по этапам, то различие между датой покупки и датой операции обмена имеет важное значение. Хотя учет по методу покупки начинается с даты покупки, для него используются значения первоначальной и справедливой стоимости на дату каждой операции обмена.

Отданные денежные активы и принятые обязательства оцениваются по их справедливой стоимости на дату операции обмена.

При определении первоначальной стоимости покупки рыночные ценные бумаги, выпущенные покупателем, оцениваются по их справедливой стоимости, равной рыночной стоимости на дату операции обмена, при условии, что непредвиденные колебания или узость рынка не превращают рыночную стоимость в ненадежный показатель. Если рыночная стоимость на какую-либо конкретную дату оказывается ненадежным показателем, необходимо проанализировать изменения цены на протяжении обоснованно продолжительного периода до и после объявления условий покупки. Когда рынок ненадежен или при отсутствии котировок, оценка справедливой стоимости ценных бумаг, выпущенных покупателем, производится относительно их пропорциональной доли в справедливой стоимости компании покупателя или относительно пропорциональной доли в справедливой стоимости приобретенной компании, в зависимости от того, какая из них более очевидна. Возмещение за покупку, которое выплачивается акционерам приобретаемой компании денежными средствами вместо ценных бумаг, также может представлять собой подтверждение переданной суммарной справедливой стоимости. При этом необходимо учитывать все аспекты покупки, включая существенные факторы, влияющие на переговоры, а независимые оценки могут использоваться как вспомогательная информация при определении справедливой стоимости выпущенных ценных бумаг.

Идентифицируемые приобретенные активы и обязательства должны признаваться раздельно по состоянию на дату покупки, только когда:

существует вероятность того, что любые связанные с ними будущие экономические выгоды будут получены или ресурсы, заключающие экономические выгоды утрачены покупателем; и.

имеется надежная мера их первоначальной или справедливой стоимости.

Часть купленных активов и обязательств, которая не отвечает этим критериям признания, представляет собой итоговое воздействие на величину положительной или отрицательной деловой репутации, возникающей при приобретении, потому что она определяется как остаточная стоимость покупки после признания идентифицируемых активов и обязательств.

Превышение стоимости покупки над приобретенным интересом в справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных активов и обязательств по состоянию на дату совершения операции обмена, должно называться гудвиллом и признаваться в качестве актива.

Гудвилл приобретенный при объединении бизнеса, представляется собой платеж, произведенный покупателем в ожидании будущих экономических выгод от активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию.

После первоначального признания покупатель следует измерять гудвилл, приобретенный при объединении бизнеса, по его стоимости приобретения за вычетом накопленных убытков от обесценения.

Гудвилл, приобретенный при объединении бизнеса не должен амортизироваться покупатель должен ежегодно проводить тест на его обесценение или чаще, если события или изменение обстоятельств указывают на то, что он может быть обесценен.

Любое превышение доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств над себестоимостью покупки на дату операции обмена должно признаваться как отрицательная деловая репутация.

4. Учет объединения интереса.

Объединение интересов должно учитываться с помощью метода создания объединения интересов.

При применении метода объединения интересов, статьи финансовой отчетности объединяющихся компаний за период, в котором происходит объединение и за любые раскрываемые сопоставляемые периоды, должны включаться в финансовую отчетность объединенных компаний так, как будто они были объединены, начиная с самого раннего из показанных периодов. Финансовая отчетность компаний не должна включать объединение интересов, в котором участвует компания, если она происходит после самой последней отчетной даты, включенного в финансовую отчетность.

Любая разница между суммой, учтенной в качестве выпущенного акционерного капитала, вместе с дополнительным возмещением в форме денежных средств или других активов, и суммой, учтенной в качестве приобретенного акционерного капитала, должна корректироваться против собственного капитала.