17505 (Продвинутый финансовый учет), страница 2

12. Как рассчитывается и отражается в бухгалтерском учете ИПН?

13. Как рассчитывается и отражается в бухгалтерском учете отчисления НПФ?

14. Как рассчитывается и отражается в бухгалтерском учете социальный налог?

15. Как рассчитывается и отражается в бухгалтерском учете обязательства по социальному страхованию?

Рекомендуемая литература

1. Закон "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 27 февраля декабря 2007 г. № 5442.

2. Кодекс Республики Казахстан "О налогах и обязательных платежах в бюджет" (Налоговый Кодекс) (по состоянию на 2008г).

3. Закон РК "О республиканском бюджете на 2008 год", Бюллетень Бухгалтера №1, 2008 г.

4. Закон РК "О труде в Республике Казахстан" от 10.12. 1999г. №493-1.

5. Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии: Учебник /Под ред. Рахимбековой/ Кеулимжаев К.К., Ажибаевой З.Н., Кинкузова К. К, Сальменова А.Т. - Алматы: Экономика, 2005 286с. (стр. 206-211).

6. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, НК "Центраудит", 2002 г. стр. (404-455).

7. МСФО 19"Вознаграждения работникам” /МСФО 2006 - Алматы ИД БИКО 2008-512.

8. Раздел 27 "Вознаграждения работникам" НСФО 2 Правила ведения бухгалтерского учета / Справочник бухгалтера №2 2007 Алматы ИД БИКО. (стр.53-56).

9. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Мин. Финансов РК от 23.05. 2007 г. № 185.

.

Тема 2. Учет прочих обязательств

.

Цель лекции:

изучить порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

изучить порядок учета обязательств по налогам.

Ключевые слова:

Обязательства - это настоящая задолженность организации, которая возникает вследствие прошедших событий. Погашение обязательств, как ожидается, приведет к убытию ресурсов с организации, которые воплощают в себе будущие экономические выгоды.

налоги - законодательно установленные государством в одно стороннем порядке обязательные денежные в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер;

налоговая задолженность - сумма недоимки, а также неуплаченные суммы пени и штрафов;

налогоплательщик - лицо, являющееся плательщиком налогов и других обязательных платежей в бюджет;

налоговый агент - индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат, юридическое лица, в том числе нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, на которых в соответствии с на стоящим Кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты;

налоговый режим - совокупность норм налогового законодательства. Применяемых налогоплательщиком при исчислении всех на логовых обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных настоящим Кодексом;

недоимка - начисленные и не уплачен в срок суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет;

недропользователи - физические и юридические лица, осуществляющие операции по недропользованию, включая нефтяные операции, на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

Краткосрочные обязательства - задолженность предприятия кредиторам, сроки погашения которой наступают в течение не более чем 12 месяцев.

Долгосрочные обязательства - задолженность по кредитам и займам, срок уплаты которых наступает не ранее чем через 12 месяцев от даты составления отчетности.

Текущая часть долгосрочных обязательств - часть суммы долгосрочных обязательств предприятия, которая подлежит оплате в течение года.

Условные обязательства - обязательства, которые могут возникнуть в будущем при определенных условиях. Учитываются на забалансовых счетах.

Оцениваемые обязательства - точная сумма таких обязательств в момент их возникновения не известна.

Основные вопросы и краткое содержание:

1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2. Учет налоговых обязательств.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Счета к оплате - это счета расчетов с поставщиками, предназначенные для повторяющихся торговых обязательств. Эти обязательства возникают в ходе обычной деятельности фирмы, что включает приобретение товаров и материалов, доставку, а также услуги, которыми фирма пользуется при производстве и реализации товаров и услуг.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяет счет 3310 "Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам", и 4110 "Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам", на которых в зависимости от величины суммы и формы расчетов (предварительная оплата, инкассо, аккредитивы, чеки) ведут расчеты за полученные от поставщиков материальные запасы, выполненные работы и услуги. По кредиту счета 3310, 4110 записывают акцептованные счета-фактуры поставщиков, по дебету - их оплату с кредита расчетного, валютного и других счетов.

Акцептованные счета с указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих грузов передают в бухгалтерию. Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, который бухгалтерия заполняет в три этапа.

На первом этапе в журнал делают записи при поступлении акцептованных счетов-фактур и других расчетных документов. При этом записывают регистрационный номер и номер платежного требования-поручения (счета-фактуры), наименование поставщика, сумму акцепта счета-фактуры. Затем счет-фактуру поставщика передают экспедиции для получения груза у местных поставщиков или со станции (пристани) - при поступлении ценностей от иногородних поставщиков.

На втором этапе в журнал запись производят на основании поступивших в бухгалтерию со склада приходных документов (приходных ордеров, товарно-транспортных накладных, актов о приемке материалов). В журнале указывают номера этих документов, стоимость поступивших ценностей по твердым учетным или договорным ценам и их фактическую стоимость согласно платежному требованию-поручению (счету-фактуре) в разрезе корреспондирующих счетов по учету товарно-материальных ценностей или затрат на производство.

Приходные документы тщательно проверяются на предмет соответствия количества материальных ценностей в платежном требовании-поручении (счете-фактуре). Если при приемке грузов выявляют недостачу или порчу ценностей по вине поставщика или транспортной организации, на основании акта о приемке материалов и расчета суммы претензии сумму претензии списывают с кредита счета 3310, 4110 в дебет счета 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность", или 2180 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность". Если ответственные работники недостачу материальных ценностей устанавливают до акцепта расчетно-платежных документов, то на ее сумму уменьшают акцепт соответствующего расчетно-платежного документа.

Согласно учетной политики в журнале отражают также операции по учету расчетов с поставщиками работ и услуг (ремонт основных средств, перевозки грузов, вода, тепло, электроэнергия). При записи в журнал данных счета-фактуры, предъявленного за работы или услуги, указывают, за что он предъявлен, а записи по дебету соответствующих счетов-потребителей работ и услуг производят на основании разметки корреспондирующих счетов (субсчетов, статей затрат), сделанной бухгалтерией на счетах-фактурах поставщиков.

На третьем этапе в журнале отражают оплату счетов-фактур. Отметки об оплате делают на основании выписок по расчетному, и другим счетам в банке. При этом указывается дата оплаты счета, и с какого счета произведена оплата.

В конце месяца в журнале подсчитывают итоги и выводят остатки по неоплаченным счетам.

Заключение журнала производят по четырем строкам: итого за месяц, сторно материалов в пути на начало месяца, материалы в пути на конец месяца, всего по журналу.

Неотфактурованные поставки работники бухгалтерии рассматриваемой организации отражают в журнале аналогично отфактурованным по каждой поставке отдельно. Основанием для записи неотфактурованных поставок служат "Акты о приемке материалов" (ф. З-4), оставленные при поступлении материалов, неоформленных счетами-фактурами, а также на сумму излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при приемке грузов.

При поступлении счета-фактуры на ценности, ранее оприходованные как неотфактурованные поставки, сумму счета проводят обычной записью. Одновременно ранее сделанные записи по неотфактурованной поставке сторнируют на основании справки бухгалтерии.

В бухгалтерском учете в журнале по учету расчетов с поставщиками содержится сводно-контрольные данные, которые расшифровывают остаток по счету 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" или 4110 "Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" на конец месяца Построение аналитического учета должно обеспечить получение сведений об остатках по расчетам с поставщиками и подрядчиками в следующей группировке, необходимой для оперативного контроля расчетов: поставщики по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщики по неотфактурованным поставкам; поставщики по не оплаченным в срок расчетным документам.

В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" налогоплательщик, производящий отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых НДС, обязан выставить организации, получающему указанные товары, работы или услуги, налоговый счет-фактуру. Этот счет-фактура дает право покупателю произвести зачет НДС.

В на основании налогового счета-фактуры сумма НДС списывается с кредита счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" или 4110 "Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" в дебет счета 3130 "Налог на добавленную стоимость".

Расчеты с поставщиками и подрядчиками при вексельной системе расчетов. Организация-покупатель по договоренности с организацией-поставщиком может рассчитываться за поставленные ему товарно-материальные ценности, работы и услуги при помощи простых (соло) или переводных векселей (тратт).

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" или 4110 "Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", а продолжают учитываться на этом счете до оплаты векселя векселедателем или ремитентом по переводному векселю (тратте).

Аналитический учет задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченной выданными векселями, ведется обособленно в журнале по кредиту счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" или 4110 "Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Для этой цели следует выделить отдельный вкладной лист. Оперативный контроль за платежами по выданным векселям следует вести в картотеке, упорядоченной по срокам платежей¹.

2. Учет налоговых обязательств.

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающим в соответствии с налоговым законодательством. Налогоплательщики, в силу исполнения налоговые обязательств, обязаны определять объекты налогообложения и объекты, связанные с ним, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет от определенной за налоговый период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять налоговую отчетность и представлять ее в налоговые органы.

Расчеты организаций с бюджетом учитываются на счетах подраздела 3100 "Обязательства по налогам" Типового плана счетов бухгалтерского учета.

В подраздел 3100 входят счета:

3110 "Корпоративный подоходный налог подлежащий уплате";

3120 "Индивидуальный подоходный налог";

3130 "Налог на добавленную стоимость";

3140 "Акцизы";

3150 "Социальный налог";

3160 "Земельный налог";

3170 "Налог на транспортные средства";

3180 "Налог на имущество";

3190 "Прочие".

Корпоративный подоходный налог. Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3110 "Корпоративный подоходный налог к выплате".

Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение): .

.

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

В соответствии с особенностями счетов в конце года в организации суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет счета 5610 "Итоговый доход (убыток)" с кредита счета 7710 "Расходы по подоходному налогу".

Для учета сумм отсроченного подоходного налога ведется ведомость аналитического учета отдельно по каждой временной разнице.

Налог удерживаемый у источника выплаты. Налог удерживается с сумм доходов, облагаемых у источника выплаты по ставке 15% и сумм доходов нерезидентов из казахстанских источников.

Налог на чистый доход юридического лица-нерезидента. Чистый доход юридического лица -нерезидента, определяемый как разница между налогооблагаемым доходом и суммой корпоративного налога, от деятельности в РК через постоянное учреждение облагается налогом на чистый доход по ставке 15%.

Доходы юридического лица -нерезидента, не связанные с постоянным учреждением в РК, подлежит обложению подоходным налогом у источника выплат без осуществления вычетов по ставкам, определенным ст.180 НК РК.

Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров(работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. Налог на добавленную стоимость, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными, а реализованные товары (работы, услуги), и суммами налог на добавленную стоимость, подлежащим уплате за полученные товары(работы, услуги). Сумма налога, а добавленную стоимость, указанная в счетах - фактура поставщиков, подлежит отражению по Дт 1420 Кт3310,33920;

Акцизы представляют собой вид косвенного налога на определенные товары, работы и услуги включаемого в цену товара или тариф услуги.

При начислении Дт счета подраздела1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность" Кт 3140.

При перечислении Дт 3140 Кт 1030.