17192 (Основы бухгалтерского учета)

Задачи и объекты учета основных средств

Бухгалтерский учет должен обеспечить получение документально- обоснованных данных о наличии и движении объектов основных средств по местам их эксплуатации, а в отдельных случаях учет ведется в разрезе материально- ответственных лиц.

Основными задачами бухгалтерского учета в этой области являются:

правильное начисление амортизации основных средств на полное восстановление их стоимости;

выявление финансового результата при выбытии основных средств из эксплуатации;

3) выявление излишних производственных площадей и неиспользуемых объектов .

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Денежное выражение объектов основных средств принято называть основными фондами.

При поступлении основного средства на предприятие на основании акта приема- передачи на него открывается инвентарная карточка, в которой указывается наименование объекта, наименование предприятия – изготовителя, дата поступления, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, краткая техническая характеристика и др.

Инвентарные карточки хранятся в картотеке по группам и видам объектов, а также по местам эксплуатации. При передаче основных средств из одного структурного подразделения в другое, инвентарная карточка перекладывается в соответствующую ячейку. При этом составляется акт на внутреннее перемещение основных средств.

Экономическое содержание амортизации основных средств

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, утрачивая свои первоначальные качества, эксплуатационные возможности, в результате чего уменьшается их балансовая стоимость. Различают физический ( материальный износ), который происходит в результате производственного потребления, воздействия коррозии, устарелости металла и т.п..

Моральный износ происходит в результате научно- технического прогресса. В совокупности они составляют стоимостной износ, который компенсируется созданием амортизационного фонда. Этот фонд образуется за счет ежемесячных отчислений, включаемых в себестоимость продукции и предназначен для компенсации затрат на полное восстановление (замену) основных средств новыми аналогичными по назначению.

Величина амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования службы и первоначальной стоимости объекта. В ряде случаев может применяться ускоренная или замедленная амортизация Кроме того, особенности отдельных производств, режим работы оборудования, влияние агрессивной среды, климатических условий, учитывается с помощью поправочных коэффициентов амортизации. У объектов основных средств, сдаваемых в лизинг, норма амортизационных отчислений может быть увеличена до 3.

Начисление амортизации основных средств

Основные средства амортизируются в течение фактического срока службы, включая время простоев и пребывания в ремонте, лишь во время консервации объекта начисление амортизации прекращается.

Амортизацию начисляют ежемесячно. По вновь принятым в эксплуатацию объектам, амортизацию начинают начислять с 1-го числа месяца следующего за месяцем поступления. По объектам, выбывшим из эксплуатации, начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяцем следующего за месяц выбытия.

Учет начисленной амортизации по объектам основных средств ведется на пассивном счете 02. В зависимости от места эксплуатации объекта делаются бухгалтерские записи.

Д 20 К 02 - начислена амортизация основных средств, эксплуатирующихся в основном производстве.

Д 23 К 02 - тоже во вспомогательном производстве.

Д 25 К 02 – начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения.

Д 26 К 02 – тоже, общехозяйственного назначения.

Расчет амортизационных отчислений может, производится 2-мя методами:

линейным;

нелинейным;

В условиях ручного ведения учета, расчет амортизационных отчислений осуществляется по данным инвентарных карточек.

В условиях автоматизации все данные переносятся на машинный носитель.

По законодательству РФ начислять амортизацию по полностью амортизированным основным средствам запрещено.

Методы начисления амортизации основных средств

В соответствии с налоговым кодексом (гл.25 ст. 258) амортизируемое имущество в зависимости от срока его полезного использования распределяется на 10 групп. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно, при вводе объекта в эксплуатацию на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

1 группа: от 1 года до 2 лет включительно;

2 группа: 2-3 года;

3 группа: 3-5 лет;

4 группа: 5-7 лет;

5 группа: 7-10 лет;

6 группа: 10-15 лет;

7 группа: 15-20 лет;

8 группа: 20-25 лет;

9 группа: 25-30 лет;

10 группа: свыше 30 лет.

К объектам, входящим в 8-10 группы применяется только линейный метод начисления амортизации. По остальным группам можно выбрать один из двух методов.

При использовании линейного метода норма амортизации (К) определяется по формуле:

К = 1 / n * 100 %;

где n – срок полезного использования объекта в месяцах;

Сумма амортизации:

мес. = ПС * К / 100 %;

где ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость.

Общая сумма амортизационных отчислений за весь период эксплуатации (АО) определяется по формуле:

АО = мес. * n;

где n - срок эксплуатации объекта в месяцах.

Пример 1: Первоначальная стоимость объекта основных средств, входящего в 9 амортизационную группу составляет 2 000000 руб. Срок полезного использования 30 лет. Определить норму и сумму амортизационных отчислений за месяц.

К = 1 /30*12* 100 % = 0, 28;

= 0,28*2 000000 / 100 % = 5600;

Пример 2: Первоначальная стоимость объекта 400000 руб. Срок полезного использования – 8 лет. Определить общую сумму амортизационных отчислений после полных 2 лет эксплуатации.

К = 1 / 8*12 * 100 % = 1,04;

= 1,04* 400000 / 100 = 4160;

АО = 4160* (2*12) = 99840;

Пример 3: Объект основных средств введен в эксплуатацию 2 апреля 2002 г. Стоимость приобретения объекта 197 000 руб. Расходы на транспортировку 2000 руб., расходы на монтаж 1000 руб.. Срок полезного использования 10 лет. Определить общую сумму отчислений на 4 октября 2006 г.

При нелинейном методе норма амортизационных отчислений К определяется по формуле:

К = 2(3) / n * 100 %;

Для цели налогообложения расчет амортизации производят следующим образом: с месяца следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20 % от его восстановительной стоимости. Амортизация будет начисляться в следующем порядке:

а) остаточная стоимость фиксируется, как базовая;

б) сумма начисленная амортизации за месяц определяется, как отношение базовой стоимости количеству месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

Пример: Первоначальная стоимость объекта 800000 руб., 6 амортизационная группа. До 1 января 2002 года используется линейный способ. Начисления амортизации, общая сумма амортизационных отчислений на эту дату составила 400000 руб. Срок полезного использования 12 лет.

К = 2 / (12*12) * 100 % = 1,39;

мес. = (400000*1,39) / 100 % = 5560.

После того, как остаточная стоимость объекта составит 80000 руб ( 20 % от 400000 руб.), а срок наступит через 58 месяцев [ ( 400000 – 80000) / 5560 ], амортизация будет начисляться следующим образом :

а) определяется количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования 144 месяца всего до 1 января 2002 года, объект эксплуатируется 6 месяцев. До достижения остаточной стоимости 20 % - 58 месяцев.

Отсюда остался срок эксплуатации объекта 14 месяцев ( 144 – 52 – 58 ).

б) сумма амортизаций за месяц после достижения остаточной стоимости за месяц составит 5714 руб. ( 80000 / 14 месяцев).

Нелинейные способы начисления амортизации основных средств

К нелинейным способам начисления амортизации относятся:

способ уменьшения остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции;

При использовании способа уменьшения остатка амортизация начисляется, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало года, и нормы амортизации исчисленной по сроку полезного использования объекта а так же коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ и оговоренного в учетной политике организации.

Пример: Первоначальная стоимость объекта 100000 руб. Коэффициент ускорения 2. Ликвидационная стоимость объекта 5000 руб. Срок полезного использования 5 лет.

Примечания: Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете амортизации по годам, кроме последнего года. В этот год амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало года ликвидационной стоимости.

К = 2 / 5 * 100 = 40 % ;

По способу сумма чисел лет срока полезного использования объекта, амортизация начисляется следующим образом:

Допустим срок полезного использования объекта – 5 лет; сумма чисел лет эксплуатации объекта составит: 1+2+3+4+5 =15. Коэффициент соотношения в 1 год составит 5/15; во 2-ой – 4/15; в 3-й – 3/15; в 4-ой – 2/15; в 5-ой – 1/15. Если первоначальная стоимость объекта 150000 руб., то амортизация по годам составит:

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции рассчитывается следующим образом: