16745 (Методика бухгалтерского учета различных видов внешнеэкономической деятельности), страница 3

а) возвращаются из-за границы ранее поставленные туда товары с целью реализации их через иностранные фирмы-комиссионеры;

б) возвращаются товары, не проданные на аукционах;

в) возврат товаров вызван отказом покупателей по каким-либо причинам.

В бухгалтерском учете отражают реимпортные операции исходя из условий контрактов и хозяйственного смысла этих операций: первоначально товар вывозится из России на экспорт, затем ввозится как импортный товар.

Например, в учете российской фирмы отгруженная по контракту с иностранной фирмой экспортная партия товара отражается так:

Дт 45-1 - товары отгруженные экспортные,

Кт 43-1 - готовая экспортная продукция.

(По фактической производственной себестоимости фирмы-производителя или по цене приобретения в организации, закупившей этот товар на внутреннем рынке России)

При оплате накладных расходов делается запись:

Дт 44-1 - накладные расходы в рублях,

Кт 51 - расчетные счета.

В связи с отказом покупателя принять товар по его прибытии в пункт назначения товар помещен на склад за границей или на склад консигнатора иностранной фирмы-комиссионера. В бухгалтерии делается запись:

Дт 45-16 - экспортные товары на складах за границей

Кт 45-1 - экспортные товары отгруженные.

Принято решение о возврате товара в связи с невозможностью реализации его за границей; товар переводится в разряд реимпортных и отражается в учете:

Дт 41-3 - импортные товары в пути,

Кт 45-16 - экспортные товары на складах за границей.

Следует обратить внимание на то, что в отличие от импортного реимпортный товар не имеет контрактной стоимости, а поэтому на него переносится контрактная стоимость экспортного товара. А так как экспортный товар отражается на счетах и значится в балансе по себестоимости, то и реимпортные товары после возвращения целесообразно отражать в учете и балансе в этой же сумме.

В таких случаях экспортный контракт может аннулироваться, а может и пролонгироваться, и тогда по нему производится повторная поставка в новые сроки согласно дополнения к контракту.

По прибытии товара в Россию он приходуется на склад путем оформления:

Дт 41, 10, 07, Кт 41-3 (по себестоимости).

Нужно также учесть, что расходы, связанные с помещением товара на склад за рубежом или с его возвратом в Россию, таможенные платежи относятся на:

Дт 44-6 - накладные расходы по экспорту в иностранной валюте,

Дт 44-8 - накладные расходы по реимпорту в иностранной валюте,

Кт 52 - "Валютные счета".

(Уплаченные пошлины при вывозе товара могут быть возвращены в установленном порядке)

В такой ситуации возникает вопрос, куда списывать накладные расходы по экспорту и по реимпорту.

У практиков и ученых по этому вопросу существуют различные точки зрения.

Так, экономист Н.Т. Шалашова считает, что при соответствующем документальном обосновании накладные расходы по экспорту и реимпорту можно списывать на убытки как затраты по аннулированным производственным заказам.

По мнению д. э. н., проф. Бархатова А.П., такие расходы (потери) правомерно относить на субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям" с последующим выявлением причин отказа покупателя и виновных лиц, допустивших это, что позволит проанализировать обоснованность принятия решения об экспорте товара и грамотном согласовании при подписании контракта.

3. Учет операций по импорту материальных ценностей в бухгалтерии посреднической организации

Бухгалтерский учет импортных операций у посредника зависит от формы как участия в расчетах, так и без участия в расчетах с поставкой ценностей транзитом.

В случае оформления договора сделки по поставке ценностей транзитом с участием посредника в расчетах учет осуществляется по методике торговых организаций с отражением реализации организации-посредника без перехода к ней права собственности на товар. Делаются следующие записи:

Дт 52, Кт 62 - при получении валютных средств с перерасчетом в рубли по курсу Банка России на эту дату;

Дт 90, Кт 60 - акцептованы счета поставщика по контрактной стоимости с пересчетом в рубли по курсу Банка России на эту дату;

Дт 60, Кт 52 - при оплате счета поставщика;

Дт 44, Кт 68 - при отражении задолженности по таможенным платежам с пересчетом в рубли по курсу Банка России на дату предъявления грузовой таможенной декларации к оформлению;

Дт 68, Кт 52 - при оплате таможенных платежей с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Дт 44, Кт 52 - при оплате накладных расходов в иностранной валюте;

Дт 62, Кт 90-1 - при предъявлении счета к оплате с пересчетом в рубли по курсу Банка России на эту дату с закрытием расчетов;

Дт 90 - отражены расходы по реализации,

Кт 68 - отражена задолженность по НДС,

Кт 44 - зачтена сумма накладных расходов и таможенных платежей,

Дт 76, Кт 90 - отражена сумма комиссии с пересчетом в рубли по курсу Банка России на дату выполнения контракта;

Дт 90, Кт 68 - отражена задолженность по НДС от суммы комиссии;

Дт 68, Кт 52 - уплачен НДС;

Дт 90-9, Кт 99 - отражен финансовый результат у посредника;

В случаях отражения импортных операций без участия в расчетах бухгалтерии учет реализации товаров транзитом можно вести в следующем порядке:

Дт 52 "Валютный счет", Кт 90-1 - при отражении доходов в размере комиссии с пересчетом в рубли по курсу Банка России на дату получения средств;

Дт 90, Кт 68 - отражена задолженность по НДС с пересчетом в рубли по курсу Банка России на дату получения средств;

Дт 68, Кт 52 - погашена задолженность с пересчетом в рубли по курсу Банка России на эту дату;

Дт 91 (68), Кт 68 (91) - отражена курсовая разница по расчетам;

Дт 90-9, Кт 99 - отражен финансовый результат.