182776 (Анализ затрат на производство продукции), страница 9

Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

Дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

В соответствии с действующими положениями всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: заработная плата по нормам и отклонения от норм. Отклонения от норм выявляют, как правило, методом документирования. Его сущность заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление заработной платы сверх норм осуществляется по специально выписанным документам — листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. Отклонения по заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам сопоставлением фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой.

Для контроля за отклонениями по заработной плате целесообразно по пятидневкам и декадам составлять ведомость (машинограмму) на отклонения. В подлежащем машинограммы указывают причины отклонений (неисправность и несоответствие оборудования; замена сырья и. материалов; отсутствие и неисправность инструментов и приспособлений; выполнение операций, не предусмотренных технологическим процессом; исправление брака и др.), а в сказуемом — виновников (инициаторов) отклонений. В организациях, как правило, используют отраслевую номенклатуру причин и виновников отклонений.

Проведем анализ прямых материальных затрат.

Общая сумма материальных затрат в целом по цеху зависит от объема производства (ОП), его структуры (У_д) и изменения удельных материальных на отдельную услугу (УМЗ). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за объема производства (УР) и средней стоимости материальных ресурсов (Ц).

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат для чего используется следующая факторная модель:

УМЗ = ∑(УР*Ц).

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки.

Метод цепной подстановки имеет тот недостаток, что его результаты зависят от последовательности определения влияния факторов – влияние последнего фактора завышается, поэтому влияние качественного принято определять последним.

УМЗ₀ = ∑(УР₀*Ц₀)

УМЗ₀ = (516 тн. * 18017,78 руб.) = 9297,17 тыс. руб.

УМЗ_усл = ∑(УР₁ * Ц₀)

УМЗ_усл = (498 тн. * 18017,78 руб.) = 8972,85 тыс. руб.

Λ УМЗ_ур = УМЗ_усл – УМЗ₀

Λ УМЗ_ур = 8972,85 тыс. руб. – 9297,17 тыс. руб. = -324,32 тыс. руб.

За счет снижения количества дизельного топлива уровень материальных затрат уменьшился на 324,32 тыс. руб.

УМЗ₁ = ∑(УР₁ * Ц₁)

УМЗ₁ = (498 тн. * 14156,63 руб.) = 7050 тыс. руб.

Λ УМЗ_ц = УМЗ₁ - УМЗ_усл

УМЗ₁ = 7050 тыс. руб. – 8972,85 тыс. руб. = -1922,85 тыс. руб.

За счет уменьшения цены на дизельное топливо уровень материальных затрат снизился на 1922,85 тыс. руб.

Проверка:

Λ УМЗ_ц = УМЗ₁ – УМЗ₀

Λ УМЗ_общ = 7050 тыс. руб. – 9297,17 тыс. руб. = -2247,17 тыс. руб.

Λ УМЗ = Λ УМЗ_Ур + УМЗ_ц

Λ УМЗ = -324,32 тыс.руб. + (-1922,85 тыс. руб.) = -2247,17 тыс. руб.

Таблица 3.1 – Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат

Данные таблицы 3.1 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на объем производства. В рассматриваемом примере они возросли в основном за счет роста цен на ресурсы.

Уменьшение затрат материалов достигается за счет снижения норм их расхода. На величину издержек существенное влияние оказывает изменение цен на материалы. При их увеличении издержки возрастают, а при снижении – уменьшаются.

Прямые трудовые затраты оказывают большое влияние на формирование уровня себестоимости услуги. Поэтому анализ динамики зарплаты, ее доли в себестоимости, факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства, его структуры и уровня затрат на услуги.

Факторная модель суммы прямой заработной платы.

УЗП = Тф * Ч,

Где Тф – удельная трудоемкость, руб.;

Ч – отработанное время (часы).

Расчет произведем способом абсолютных разниц.

Λ УЗП_Тф = Λ Тф * Ч₀

Λ УЗП_Тф (по перевозке) = (30,98 руб. – 38,04 руб.) * 1104 ч. = - 7794,2 руб.

Λ УЗП_Тф (по погрузке-выгрузке) = (19,05 руб. – 21,08) * 560 ч. = -1136,8 руб.

Λ УЗП_ч = Λ Тф₁ * Λ Ч

Λ УЗП_ч (по перевозке) = 30,98 руб. * (1090 ч. - 1104 ч.) = - 433,72 руб.

Λ УЗП_ч (по погрузке-выгрузке) = 19,05 руб. * (480 ч. - 560 ч.) = - 1524 руб.

Проверка:

Λ УЗП (по перевозке) = Λ УЗП_Тф + Λ УЗП_ч

Λ УЗП (по перевозке) = -7794,2 руб. + (-433,72 руб.) = -8227,96 руб.

Λ УЗП (по погрузке-выгрузке) = -1136,8 руб. + (1524 руб.) = -2660,8 руб.

Таблица 3.2 – Расчет влияния стоимости услуг на заработную плату

Полученные данные показывают, что заработная плата по обеим услугам снизилась исключительно из-за текучести кадров.

Рассмотренные методы оценки влияния технико-экономических факторов на снижение издержек цеха могут использоваться как при анализе, так и при планировании себестоимости услуги на предстоящий период.

Снижение издержек производства в настоящее время обеспечивается в основном под влиянием внутрипроизводственных факторов.

Значительное снижение издержек производства достигается в результате применения прогрессивных методов организации производства.

Много времени уделяют экономисты таким резервам снижения издержек, как изменение классификации, учета и калькуляции затрат. Например, более четкое выделение затрат на управление, подготовку производства, реализацию достижений научно-технического прогресса, в том числе повышения объема производства продукции.

3.2 Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи и состоят они, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и. эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты по их содержанию, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (к примеру амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путем, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства.

Сумма амортизации, отнесенная на конкретный вид продукции, кроме перечисленных факторов, зависит еще от изменения суммы прямых затрат, являющихся базой ее распределения. Удельная амортизация на единицу продукции зависит и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

Эксплуатационные расходы, зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на одну тысячу тонн перевозки.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт зависят от объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

Расходы на внутреннее перемещение грузов зависят от вида транспортных средств, полноты их использования, степени выполнения производственной программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

На сумму износа МБП влияют объем производства продукции и уровень расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.