177763 (Основы организации учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг), страница 9

Итого: полная себестоимость товарной продукции, отгруженной (реализуемой) в учетном периоде.

Номенклатура и детализация статей по отдельным видам производств и переделов в зависимости от конкретных условий и задач анализа может отличаться от рекомендуемой.

Учетной политикой предприятия должна быть предусмотрена база распределения косвенных, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Метод распределения косвенных затрат сводится к выбору показателя, выступающего базой их распределения, и расчету коэффициента, который представляет собой отношение величины косвенных затрат к величине базы распределения. Отдельные статьи косвенных затрат могут иметь различные базы распределения. База распределения одноименных косвенных затрат (в целом или их части) по видам продукции соответственно коэффициент, по которому они относятся на себестоимость конкретных видов продукции, как правило, устанавливается одинаковой для предприятия. В роли указанной базы может выступать показатель прямых затрат либо только их часть (например, оплата труда, относящаяся к прямым затратам, или затраты по переделу), либо другой показатель, предусмотренный учетной политикой предприятия.

При планировании, учете и калькулировании расходов по отдельным видам производства (цехам) база распределения косвенных затрат подразделения может отличаться от выбранной для калькулирования по видам продукции в (целом по предприятию) в зависимости от специфики передела или услуг. Если продукция передела включает также и полуфабрикаты, не имеющие цены реализации в учетном периоде, для целей калькулирования следует рассчитывать их цены, исходя из цен на получаемую из них товарную продукцию следующего передела, скорректированных на плановое значение коэффициента выхода продукции по соответствующему полуфабрикату и затраты на передел. Организация, при необходимости, может избрать и другую базу распределения затрат, в большей степени соответствующую особенностям конкретного производства.

Общехозяйственные расходы в соответствии с принятой Учетной политикой предприятия могут относится только на отгруженную (реализованную) товарную продукцию. В этом случае они не включаются в производственную себестоимость готовой продукции, а в полную производственную себестоимость отгруженной (реализованной) продукции.

Как было указано выше учетной политикой ОАО «НЛМК» предусмотрены свои методы учета и распределения косвенных, цеховых и общехозяйственных расходов, а именно:

для калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) применяются попередельный и позаказный методы;

общецеховые расходы распределяются пропорционально заработной плате, относимой по прямому назначению, кроме общецеховых расходов Коксохимического производства (КХП), Производства автозапчастей, труб и металлоизделий (ПАТМ), Цеха подготовки ремонтов (ЦПР), Цеха защитных покрытий (ЦЗП), Энергетического производства (ЭП), Цеха переработки металлургических шлаков (ЦПМШ), которые распределяются пропорционально заработной плате и амортизации;

расходы по переделу распределяются между видами продукции пропорционально количеству выработанной продукции, пересчитанному в приведенную массу или другие условные единицы с учетом коэффициентов трудоемкости.

Для более глубокого понимания смысла калькулирования была проделана работа по сбору информации и составлению калькуляции по ведру объемом 9 литров. Основным материалом для производства данного изделия является оцинкованный металл, учитываемый на счете 2101 «Полуфабрикаты». Оправдательным документом на расход полуфабрикатов является требование-накладная, формы М-11. По требованию-накладной №95 от 01 февраля 2008 года было получено со склада 1,82 тонны (приложение 19). Данной записи соответствует следующая корреспонденция счетов:

дебет 2000 «Основное производство» кредит 2101 «Полуфабрикаты» на сумму 26 020,48 рублей.

При производстве ведра имеют место возвратные отходы (обрезь), которые необходимо передавать на склад. На основании требования накладной №70 от 10 февраля 2008 года на склад от производства ведра была передана обрезь в количестве 0,850 тонн (приложение 20):

дебет 1015 «Металлолом» кредит 2000 «Основное производство» на сумму 2 805 рублей.

В соответствии с технологическим процессом для изготовления ведра 9 литрового были использованы вспомогательные материалы. При потреблении данных материалов было отражено:

дебет 2000 «Основное производство» кредит 1060 «Материалы покупные» на сумму 2 893,98 рубля – по проволоке оцинкованной диаметром 5, для дужки ведра, в количестве 141 кг;

дебет 2000 «Основное производство» кредит 1060 «Материалы покупные» на сумму 161,64 рубль – по проволоке о/к диаметром 4, для заклепок ведра, в количестве 10 кг.

Заклепки должны проходить цинкование, которое осуществляет Цех защитных покрытий. Стоимость данной услуги относят на ведра и емкость. В феврале по ведру 9 литровому по данной услуге была отражена следующая корреспонденция:

дебет 2000 «Основное производство» кредит 2000 «Основное производство» на сумму 57,70 рублей;

дебет 2000 «Основное производство» кредит 1060 «Материалы покупные») на сумму 107,12 рубля – паста уплотнительная, для уплотнения швов ведра, в количестве 2 кг.

Ведра складируют стопками, в количестве 10 штук и связывают обвязочной проволокой. В феврале 2008 года для упаковки ведер емкостью 9 литров было использовано 4 кг. проволоки на сумму 99,92 рубля.

По статье «Расходы на оплату труда» было отнесено:

дебет 2000 «Основное производство» кредит 7001 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на 1 601,22 руля – заработная плата производственных работников, согласно справки 128–7 и заработная плата управления ПАТМ в сумме 1 063,93 рубля, рассчитанная пропорционально заработной платы производственного персонала и амортизации;

дебет 2000 «Основное производство» кредит 6900 «Расчеты с внебюджетными фондами» в размере 727,95 рублей – начислен единый социальный налог.

Расходы, образованные на переделе 128 71 «участок по изготовлению оцинкованной посуды», распределяется согласно приведенных единиц, которые исчисляются при помощи коэффициентов трудозатрат и отражаются в учете проводкой: дебет 2000 кредит 2000. В соответствии с распределением расхода по переделу цеха скобяных и оцинкованных изделий по ведру 9 литровому приведенная единица в феврале 2008 года составила 6 249,672 (приложение 21). Согласно расчетов, производимых автоматически в системе «Бухгалтерский учет и финансы», на ведро 9 литровое относится часть расходов передельного участка (128 71) в сумме 5090,32 рубля. Данный расчет прослеживается в оборотной ведомости по участку 12871 (приложение 22).

По ведру 9 литровому для бесперебойного производства ежемесячно создаются комплектующие, учитываемые как незавершенное производство. Снятие остатков незавершенного производства на конец месяца осуществляется комиссионо и оформляется актом снятия остатков незавершенного производства. По ведру 9 литровому согласно акта в феврале 2008 года имелось следующее незавершенное производство (приложение 23):

заготовка корпуса (4 заготовки) – 952 штуки;

заготовка корпуса сшитая – 710 штук;

заготовка дна (5 доньев) – 1681 штука;

вырубленное дно – 3100;

проклейменное дно – 2300 шт.

Оценка НЗП осуществляется расчетным путем, а именно по средней стоимости, сложившейся из стоимости незавершенного производства на начало периода и производственной себестоимости отчетного периода:

(31 631,96 + 82 017,33) / (961,636 + 2 219,134) = 35,73 рубля.

Стоимость НЗП на конец февраля 2008 года составила 46 833,97 рублей.

Закрытие счета 2000 «Основное производство» проводится в конце отчетного периода (месяца) на следующие счета:

4301 «Готовая продукция (внутренний рынок)»;

4301 «Готовая продукция (экспорт)»;

2011 «Незавершенное производство»;

1067 «Материалы собственного изготовления»;

2101 «Полуфабрикаты».

По ведру 9 литровому было выполнено следующее закрытие:

дебет 4301 «Готовая продукция (внутренний рынок)» кредит 2000 «Основное производство» в сумме 66 815,32 рубля;

дебет 2101 «Полуфабрикаты» кредит 2000 «Основное производство» в сумме 46 833,97 рубля.

Согласно сложившейся калькуляции себестоимость единицы ведра в феврале 2008 года составила 35,73 рубля.

Аналогично данному процессу составляются калькуляции на все виды продукции, выпускаемые в ПАТМ. Процесс калькулирования осуществляется автоматически, под контролем бухгалтерских работников, которые изначально принимают к учету правильно составленные первичные документы, шифруют их, проставляют корреспонденцию счетов, затем вводят их в автоматизированную систему. В отчетный период бухгалтер контролирует правильность ввода информации, а именно, чтобы затраты прошли по соответствующей статье, чтобы продукция не осталась без основного материала и другие несоответствия, которые может допустить или работник бухгалтерии, или мастер участка, или бухгалтерская автоматизированная система. В структурном подразделении ОАО «НЛМК» ПАТМ процесс калькулирования очень трудоемкий, даже при использовании автоматизации. Данный фактор трудоемкости зависит от ассортимента производимых видов продукции. Хотя продукция по наименованию и существу однотипная, но при этом отличие состоит в размерах. Например: труба круглая и квадратная, а учет выпуска и затрат ведется в разрезе толщины трубы и ее диаметра; петля дверная, а в процессе калькулирования себестоимость определяется на каждый вид: петля оксидированная в разрезе размеров 85, 110, 130; петля не оксидированная тех же размеров.

3. Анализ и пути совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг

3.1 Анализ затрат по производству продукции

Усиление мировой конкуренции и факторы глобализации, усложнение производственного процесса побуждают предприятия брать на вооружение новые подходы к учету и оперативному анализу затрат и результатов своей деятельности.

В рыночных условиях стабильность положения хозяйствующего субъекта в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономного использования всех видов ресурсов в целях снижения затрат.

В условиях рыночной экономики экономисты, менеджеры, бухгалтеры, аудиторы должны владеть новейшими методами экономического анализа, правильно пользоваться экономической информацией при проведении анализа; более эффективно применять инструменты анализа на практике; постигать саму методику анализа финансово-хозяйственной деятельности; правильно давать оценку финансовой устойчивости и платежной способности организации.

При анализе затрат необходимо:

определить отклонение фактических затрат в отчетном году от данных за предыдущий год как в целом, так и по их отдельным элементам;

исчислить темп роста затрат по сравнению с предыдущим годом;

сопоставить темп роста затрат на производство как в целом, так и по их отдельным элементам с темпом роста объема выпуска продукции;

исчислить структуру затрат и выявить изменения в ней;

установить факторы, вызвавшие изменения отдельных затрат.

Анализ изменения основных показателей деятельности ОАО «НЛМК» отражен в таблице 3. Согласно совершенным расчетам было выявлено, что объем реализации продукции в 2007 году вырос в сравнении с 2005 и 2006 годом, в абсолютном отношении на 14 211 млн. рублей и 21 081 млн. рублей соответственно. Темп роста к прошлому году составил +17,68%, к 2005 году – +11,19%. На данное изменение повлияло расширение рынков сбыта и рост цен на основную продукцию комбината.

Таблица 3. Анализ основных показателей деятельности ОАО «НЛМК»

Рост объема реализации повлек за собой рост расходов по обычным видам деятельности. В 2007 году увеличились в сравнении с 2005 году на 32,6%, что в суммовом выражении увеличило расходы на 20 764 млн. рублей, с 2006 годом – 15,31%. В 2006 году расходы по обычным видам деятельности составили 73 251, что ниже показаний 2007 года на 11 211 млн. рублей. Показатель прибыли от продаж в сравнении с 2006 годом поднялся на 21,47%, что в сумме данный рост составил 9 870 млн. рублей, в сравнении с 2005 годом наблюдаются противоположный результат, а именно снижение показателя прибыли 2007 года на 6 643 млн. рублей.

Показатели эффективности деятельности Общества, рассчитанные за три периода, представлены в таблице 4. Согласно рассчитанных показателей, можно отметить, что рентабельность продаж в 2007 году составила 39,8 рубля. Данный показатель уменьшился в сравнении с 2005 годом на 9,72 рублей, а в сравнении с 2006 годом увеличился на 1,24 рубля. Показатель рентабельности основной деятельности составил в 2007 году 66,11 рубля и изменился в сравнении с 2006 годом на 3,35 рублей в сторону увеличения, и в 2005 году на 31,98 рубля в сторону уменьшения.

Таблица 4. Показатели эффективности деятельности ОАО «НЛМК» за 2005–2007 годы

Для анализа затрат на производство, были изучены показатели основных элементов затрат по структурному подразделению «Производство автозапчастей, труб и металлоизделий» и сформированы данные за 2005 и 2006 годы в таблице 5 и за 2006 и 2007 годы в таблице 6.