177763 (Основы организации учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг), страница 8

В ПАТМ ОАО «НЛМК» амортизация по основным средствам начисляется автоматически в бухгалтерской системе, бухгалтер ежемесячно контролирует правильное отнесение амортизационных начислений на конкретные центры затрат. Амортизационные отчисления учитывают на счете 0200 «Амортизация основных средств», к которому открыты субсчета:

0201 – «Амортизация основных средств (здания)»;

0202 – «Амортизация основных средств (сооружения)»;

0203 – «Амортизация основных средств (машины и оборудование)»;

0204 – «Амортизация основных средств (транспортные средства)»;

0205 – «Амортизация основных средств (производственный и хозяйственный инвентарь)».

Счет 0200 «Амортизация основных средств» корреспондирует со счетом 2000 «Основное производство». Амортизационные отчисления сначала собираются на переделах (12871, 12872, 12866, 12862, 12881, 12882, 12883 и других). Так амортизационные отчисления по машинам и оборудованию составили в феврале 2008 года 343 801 рубль (приложение 15). В разрезе передельных участков были произведены соответствующие записи на счетах бухгалтерского учета и начислены следующие суммы:

дебет 2000 «Основное производство» кредит 0203 «Амортизация основных средств (машины и оборудование)» в размере 8 020 рублей на затраты управления ПАТМ;

дебет 2000 «Основное производство» кредит 0203 «Амортизация основных средств (машины и оборудование)» на сумму 6087 рублей – общецеховые расходы ЦТиМ;

дебет 2000 «Основное производство» кредит 0203 «Амортизация основных средств (машины и оборудование)» в сумме 6087 рублей – общецеховые расходы ЦТиМ и так по каждой позиции, связанной с распределением амортизационных отчислений.

По остальным видам основных средств были произведены следующие отчисления:

дебет 2000 «Основное производство» кредит 0201 «Амортизация основных средств (здания)» в размере 8 809 рублей на общую сумму амортизации зданий по ПАТМ;

дебет 2000 «Основное производство» кредит 0202 «Амортизация основных средств (сооружения)» в размере 2 183 рублей на общую сумму амортизации сооружений по ПАТМ;

дебет 2000 «Основное производство» кредит 0204 «Амортизация основных средств (транспортные средства)» в размере 10 850 рублей на общую сумму амортизации по транспортным средствам в ПАТМ;

дебет 2000 «Основное производство» кредит 0205 «Амортизация основных средств (производственный и хозяйственный инвентарь)» в размере 367 рублей по производственному и хозяйственному инвентарю в ПАТМ.

Далее с переделов амортизация распределяется на все виды выпущенной продукции по приведенным единицам. Совершается данная процедура автоматически в системе бухгалтерского учета.

Статья «Внутризаводское перемещение грузов» включает стоимость транспортных услуг по перевозке товаров собственным транспортом и персоналом предприятия (плата за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов); стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стеллажи). Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов (включая погрузочно-разгрузочные работы) внутри комбината транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в расходы по переделу соответствующего подразделения.

По статье «Прочие расходы» отражаются:

затраты некапитального характера на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;

затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса;

затраты на обслуживание производственного процесса, а именно затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;

затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализации, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности; устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором); оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием; содержание установок по газированию воды, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок, комнат отдыха; создание других условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организация докладов, лекций по технике безопасности.

По статье «Незавершенное производство» отражается стоимость продукции не прошедшей всех технологических процессов производства. В ОАО «НЛМК» оценка незавершенного производства продукции на конец отчетного периода на каждом переделе производится по средней стоимости, сложившейся из стоимости незавершенного производства на начало периода и производственной себестоимости отчетного периода.

На примере калькуляции по ведру емкостью 9 литров обозначим статьи затрат, применяемые в структурном подразделении ОАО «НЛМК» ПАТМ. В феврале 2008 года для выпуска ведра емкостью 9 литров (приложение 16) в количестве 1870 штук имелись затраты, которые были сгруппированы по соответствующим статьям калькуляции:

дебет 2000 «Основное производство» кредит 2101 «Полуфабрикаты» на сумму 26 020 рублей списаны основные материалы и полуфабрикаты – подкат оцинкованный, выпускаемый на самом комбинате и учитываемый на счете 2101 в количестве 1,82 тонны;

дебет 1015 «Металлолом» кредит 2000 «Основное производство» на сумму 2 805 рублей – отражаются возвратные отходы, а именно обрезь углеродистая в количестве 0,85 тонн.

дебет 2000 «Основное производство» Кт 1060 «Вспомогательные материалы» на общую сумму с учетом отклонений 3 168 рублей отражено списание вспомогательных материалов – проволока для дужек, паста уплотнительная,

дебет 2000 «Основное производство» кредит 1060 «Вспомогательные материалы» на сумму 99 рублей – упаковочные материалы (обвязочная проволока);

дебет 2000 «Основное производство» участок калькулирования ведра кредит 2000 «Основное производство» передельный участок изготовления оцинкованной посуды на сумму 174 рубля – энергетические затраты. Данные затраты изначально были собраны на переделе 128 71, затем распределены между видами продукции согласно выпуска с учетом приведенных единиц.

Заработная плата в калькуляции получается с учетом зарплаты управления ПАТМ (128 90).Заработная плата рабочих является прямыми затратами, поскольку рабочий персонал был задействован в выпуске продукции. Отдел труда ПАТМ определяет заработную плату при помощи сдельных расценок на единицу продукции. Распределение заработной платы оформляется справкой формы 128 – 7, утвержденной приказом «Об учетной политики в целях бухгалтерского учета». Согласно данной справки на ведро емкостью 9 литров была отнесена заработная плата в размере 1601 рубль (приложение 17). Затем при распределении участка 128 90 в калькуляцию по ведру емкостью 9 литров по статье оплата труда относится сумма управленческого персонала ПАТМ в размере 1 064 рубля. При начислении затрат по оплате труда была сделана запись:

дебет 2000 «Основное производство» кредит 7001 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 2 665 рублей.

По статье «Незавершенное производство» учитывается изменение остатков незавершенного производства на начало и конец месяца. Остаток НЗП на конец учетного периода включается в состав расходов на производство следующего периода. При окончании учетного периода сумма остатков незавершенного производства на конец учетного периода включается в состав расходов следующего учетного периода. Порядок оценки незавершенного производства на металлургических предприятиях рассматривается применительно к каждому переделу. В калькуляции по ведру данные заготовки отражены с учетом коэффициента готовности. Данной позиции соответствует бухгалтерская запись:

дебет 2000 «Основное производство» кредит 2011 «Незавершенное производство» на сумму 46 833 рубля в количестве 1 310,770 условных единиц.

В общем по структурному подразделению ПАТМ в феврале 2008 года были осуществлены хозяйственные операции, которые нашли свое отражение в соответствующих статьях затрат (приложение 18). Наиболее объемным показателем затрат являются прямые затраты, а именно сырье и основные материалы, полуфабрикаты, упаковочные материалы, заработная плата и отчисления, которые в сумме составляют 82 667 083 рубля. В разрезе статей получились следующие данные: сырье и основные материалы на сумму 25 173 тыс. рублей; полуфабрикаты – 50 937 тыс. рублей; отходы, уменьшили себестоимость продукции в целом по ПАТМ на 15 957 тыс. рублей; сумма амортизационных отчислений составила 488 тыс. рублей, а вот содержание основных средств и затраты на их ремонт составляют соответственно 1 496 тыс. рублей и 1 103 тыс. рублей. Всего по структурному подразделению сумма затрат февраль 2008 года составила 89 609 тыс. рублей.

2.4 Калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг

Калькулирование является заключительным этапом планирования себестоимости продукции (плановая калькуляция) и определения ее фактической себестоимости (отчетная калькуляция). Калькулирование служит базой установления цен, инструментом управления затратами, а также средством планирования и анализа финансовых результатов. Затраты на все виды продукции, выпускаемой организацией, подлежат, как правило, калькулированию, за исключением случая, когда организация выпускает одновременно значительное количество сопряженной продукции разной ценности. По окончании года составляется годовая отчетная калькуляция. Отчетные калькуляции определяют фактическую себестоимость продукции (видов или групп продукции) по статьям затрат. Отчетные калькуляции обязательно составляются ежемесячно. Периодичность составления плановых калькуляций (месяц, квартал) устанавливается организацией, с учетом возможного изменения экономической конъюнктуры и номенклатуры выпускаемой продукции.

Калькулирование включает определение себестоимости всего выпуска отдельных видов (или групп) продукции и в расчете на учетную единицу вида (группы) продукции. Учетная (калькуляционная) единица должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции в натуральном выражении.

Для анализа себестоимости продукция структурных подразделений организации следует предусматривать группировку затрат на переменные и условно-постоянные. Это позволяет контролировать показатель себестоимости указанной продукции в зависимости от динамики объемов ее производства (по переменным затратам) и от выполнения плановой сметы (по условно-постоянным затратам). Перечень видов калькулируемой продукции утверждается руководством предприятия и является приложением к приказу о его учетной политике.

При составлении плановых и отчетных калькуляций Методическими рекомендациями предлагается следующая номенклатура статей расходов:

1. Заданное:

Сырье, основные материалы и полуфабрикаты собственного производства;

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги производственного характера сторонних предприятий, организаций;

Отходы (включая угар) (–);

Брак (по цене использования) (–);

Итого: задано за вычетом отходов и брака.

2. Расходы по переделу:

вспомогательные материалы;

топливо на технологические цели;

энергия (всех видов) на технологические цели;

расходы на оплату труда производственного персонала подразделения;

единый социальный налог;

общепроизводственные расходы, в том числе:

а) амортизация основных средств;

б) расходы на ремонт и содержание основных средств;

в) расходы по внутризаводскому перемещению грузов.

г) прочие расходы подразделения;

Итого: расходы по переделу

3. Расходы на подготовку и освоение производства

4. Потерн от брака

5. Попутная продукции (–)

Итого себестоимость по подразделению (I + П + Ш + IV + V)

6. Изменение остатков незавершенного производства:

на начало учетного периода (+)

на конец учетного периода (–);

7. Общехозяйственные расходы;

Итого: Производственная себестоимость готовой продукции

в том числе все потери от брака

8. Готовая продукция, отпущенная на собственные производственные цели (–);

9. Изменение остатков готовой продукции:

на начало учетного периода (+)

на конец учетного периода (–);

Итого: производственная себестоимость товарной продукции, отгруженной (реализуемой) в учетном периоде.

10. Расходы на продажу товарной продукции, реализуемой в учетном периоде.