175692 (Анализ рентабельности производства и разработка путей ее повышения на предприятии (на примере ЧУП "Цветлит")), страница 4

Так как темп роста выручки от реализации ниже, чем темп роста себестоимости продукции, то снижение уровня рентабельности менее значительно. Так темп роста выручки от реализации превысил тем роста прибыли от реализации на 14,7 пункта (139,2 – 124,5), поэтому уровень рентабельности продаж снизился на 1,69 пункта в 2003 году по сравнению с 2002 годом. И, следовательно, если темп роста чистой прибыли ниже на 9,4 пункта (139,2 – 129,8), чем темп роста выручки от реализации, то снижение уровня рентабельности продаж произошло на 1,09 пункта.

Затем следует сделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции (Rз) зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции [36, с.149]:

Rз=Пi / Зi = VРПi*(Цi - Сi) / (VРПi*Сi)= (Цi - Сi) / Сi = (Цi / Сi) - 1 (2.3)

где, VРПi − объем реализации продукции отдельного изделия, Цi − цена реализации, Сi − себестоимость реализованной продукции.

Уровень рентабельности продаж отдельных видов продукции (Rоб) зависит от среднего уровня цены и себестоимости изделия:

Rоб=Пi / Вi=VРПi*(Цi - Сi) / (VРПi*Цi)= (Цi - Сi) / Цi = 1- (Цi / Сi) (2.4)

где, VРПi − объем реализации продукции отдельного изделия, Цi − цена реализации, Сi − себестоимость реализованной продукции.

Расчет их влияния производится также с помощью приема цепных подстановок.

ЧУП «Цветлит» в основном выпускает продукцию машиностроения и металлообработки, а также швейную продукцию. В пояснительных записках к отчету за 4 квартал 2002 и 2003 года указаны значения рентабельности от производства продукции по отраслям. Эти данные обобщены в таблице 1. в Приложении 2.

Результаты анализа наглядно представлены в диаграмме 2.2.

Диаграмма 2.2. Анализ показателей рентабельности от производства по отраслям за 2002-2003 годы (%)

На диаграмме видно, что в сравнении с 2002 годом в 2003 году произошло снижение уровня рентабельности от производства продукции по отраслям. Так уровень рентабельности от производства продукции машиностроения и металлообработки снизился на 1,04 пункта, а уровень рентабельности от производства швейной продукции − на 0,85 пункта.

Снижение уровня рентабельности от производства продукции объясняется, скорее всего, превышением темпа роста производства продукции над темпом роста прибыли предприятия.

Анализ уровня рентабельности от производства продукции и рентабельности реализации продукции за 2002-2003 годы представлен в таблице 2. (Приложение 2).

Результаты анализа наглядно отражает диаграмма 2.3.

Диаграмма 2.3. Анализ уровня рентабельности от производства продукции и рентабельности реализации продукции за 2002-2003 годы

На диаграмме видно, что рентабельность от производства продукции снизилась в 2003 году на 1 пункт по сравнению с 2002 годом, а рентабельность от реализации продукта на 2,26 пункта.

Снижение уровня рентабельности от производства продукции объясняется превышением темпа роста производства продукции над темпом роста прибыли предприятия.

Снижение уровня рентабельности от реализации продукции объясняется сокращением объемов реализации продукции. Так если по состоянию на 01.01.2003 года на складе готовой продукции имелось в действующих ценах на сумму 324,4 млн. руб., в том числе залежалой свыше одного года на сумму 11,8 млн. руб., выше 2-х лет – 0,2 млн. руб., то на 01.01.2004 года имелось на складе готовой продукции в действующих ценах на сумму 510,9 млн. руб., в том числе залежалой свыше одного года 254 тыс. руб., и свыше 2-х лет – 2 тыс. руб.

При углубленном анализе рентабельности предприятия необходимо изучить влияние факторов второго уровня, от которых зависит изменение среднереализационных цен, себестоимости продукции и внереализационных результатов.

2.3 Анализ маржинального дохода и точки безубыточности

Прибыль служит своеобразным ориентиром и определяющим критерием в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому для успешного развития экономики любой организации важное значение имеет изучение соотношения «себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг – объем реализации условно-постоянных затрат (коммерческих и управленческих расходов) – прибыль». Анализ взаимосвязи этих показателей, методика проведения которого базируется на категории маржинального дохода и деления производственных затрат на переменные и постоянные, широко применяется в странах с различными рыночными отношениями. Он позволяет менеджеру и бухгалтеру оценить эффективность функционирования производства, обосновать принятие управленческих решений по формированию финансовых результатов [19, с.129].

Для исследования комплекса причинно-следственных взаимосвязей рассматривается зависимость между изменениями объема реализации, себестоимости проданных товаров, работ, услуг, условно-постоянных затрат и прибыли от продаж. Прогнозируемость соотношения этих показателей зависит от точности определения факторной модели общих издержек, поэтому проводятся изучение и оценка совокупных издержек путем использования нескольких методов разделения затрат на составляющие по изменению их динамики в зависимости от объема реализации.

Цель анализа изучаемого соотношения – установить, что произойдет с прибылью, если определенный уровень производства изменится. Эта информация является весьма существенной, поскольку позволяет определить критические уровни производства, предсказать величину прибыли в плановом периоде, оценить запас финансовой устойчивости и другие показатели. Для проведения этого анализа необходимы ограничения по выпуску однородной продукции (работ, услуг) и отсутствие инфляции.

В заключение следует отметить, что хотя для построения модели исследуемых связей методика анализа соотношения «затраты – объем производства – прибыль» упрощает реальные условия, с которыми сталкивается предприятие, так как модель является абстрактной и строится с учетом ряда предположений и ограничений, тем не менее такой анализ необходим для формирования прибыли за счет изменения величины переменных и постоянных затрат.

Для успешного анализа зависимости «затраты – объем производства – прибыль» необходимо разделение затрат на постоянные и переменные затраты, и использовании категории маржинальный доход [10, с.97].

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально изменяющемуся объему и реализации продукции. Условно-постоянные затраты остаются неизменными в рамках отчетного года.

Маржинальный доход предприятия – это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Маржинальный доход включает в себя постоянные затраты и прибыль.

Бухгалтерский подход предполагает, что постоянные затраты остаются неизменными, а переменные затраты находятся в прямой зависимости от объема реализованной продукции производства. Таким образом, зависимость себестоимости от реализации продукции выражается уравнением прямой линии [19, с.132]:

y = a + b*x (2.5)

где, y – полная себестоимость продукции, a – постоянные издержки, b – переменные издержки на единицу продукции, х – количество единиц продукции.

Для нахождения данного уравнения применяется метод высшей и низшей точки объема реализации за период.

Проведем анализ маржинальный дохода и точки безубыточности, на основе калькуляции одного из выпускаемых изделий ЧУП «Цветлит» головки вентильной. Исходные данные:

производственная мощность – 1000 шт;

цена единицы изделия – 656370 руб.;

выручка – 656370 тыс. руб.;

постоянные затраты – 313123 тыс. руб.;

переменные затраты – 326319 тыс. руб.;

переменные затраты на единицу продукции – 326319 руб.

Для проведения маржинальный анализ можно использовать аналитический и графический способы.

Начнем с графического способа. По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.

Безубыточн6ость – это такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть, затраты после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия построим график (рис. 2.1) [25, с.294].

Рис 2.1. Зависимость между прибылью, объемом реализации продукции и ее себестоимостью

По горизонтали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали – себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации [50, с.398].

При построении графика постоянные издержки изображаются одной линией на уровне 313123 тыс. руб. Переменные издержки прибавляются к постоянным издержкам для построения линии совокупных затрат. Следовательно, полная себестоимость при объеме производства 1000 шт. составит:

И = 313123000 + 326319*1000 = 639443 тыс. руб.

Линия себестоимости строится по двум точкам (0; 313123000) и (1000; 639443000).

Линия выручки строится также по двум точкам (0; 0) и (1000; 65637000).

Приемлемый диапазон объемов производства составляет (0;1000)

Точка, в которой линия выручки пересекает линию совокупных затрат, является точкой, где предприятие не получает прибыли но не несет убытков. Это порог рентабельности на уровне 948 штук или 622 511 тыс. руб. Другими словами, в нашем примере критическая точка расположена на уровне 94,8% возможного объема реализации продукции.

Область между линией выручки от реализации продукции и линией полных издержек при объем е реализации ниже порога рентабельности отражает зону убытков, которые будут иметь место при различных уровнях реализации ниже 948 штук. Подобным образом, если уровень реализации продукции выше точки безубыточности, область между линиями совокупного дохода и совокупных издержек показывает прибыль, получаемую предприятием в результате реализации выше 948 штук изделий.

На рис. 2.1. линия постоянных издержек проведена параллельно горизонтальной оси, а переменные издержки равны расстоянию между линиями совокупных и постоянных издержек. Маржинальный доход на графике равен расстоянию между линией выручки и линией переменных издержек. Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции – это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше она, тем прочнее финансовое состояние предприятия [25, с.295].

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия − основополагающие показатели при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

Аналитический способ проведения маржинального анализа, расчета точки безубыточного объем продаж и зоны безопасности предприятия более удобен, чем графический, так как исключает необходимость чертить каждый раз график, что довольно трудоемко. Можно вывести ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели, используя следующий алгоритм [35, с.255]:

рассчитаем сумму маржинального дохода (Дм):

Дм = Выручка – Переменные издержки (2.6)

Дм = 656 370 000 – 326 319 000 = 330 051 000 руб.

рассчитаем удельный вес маржинального дохода в выручке (Ду):

Ду = Маржинальный доход / Выручку (2.7)

Ду = 330 051 000 / 656 370 000 = 0,503