175591 (Анализ отчетности кредитных организаций), страница 4

Заключительными оборотами разрешается проведение следующих операций, связанных с:

• Расчетами внутри кредитной организации, начатыми в отчетном году (за исключением операций по счетам клиентов);

• Формированием и восстановлением резервов (на возможные потери по ссудам, под обесценение ценных бумаг, на возможные потери);

• Начислением налогов;

• Распределением и перераспределением прибыли;

• Определением финансовых результатов.

Порядок и сроки проведения заключительных оборотов по бюджетным счетам устанавливается отдельными нормативными актами Банка России.

2. Пояснительная записка и ее содержание

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию о кредитной организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке оценивается состояние учета в банке и подчиненных ему предприятиях и организациях, а также расшифровываются остатки отдельных счетов и приводятся некоторые данные, не содержащиеся в отчетности, но важные для характеристики работы учреждений банка, а также объявляется об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год.

В пояснительной записке кредитной организации к годовому бухгалтерскому отчету должна найти отражение следующая информация:

• Данные о подтверждении клиентами остатков средств, числящихся на их счетах по состоянию на 1 января (сообщается о количестве счетов, по которым не получены подтверждения остатков, их удельный вес в общем количестве открытых в кредитной организации счетов), и причины, по которым не получены подтверждения;

• Результаты инвентаризации и ревизий кассы. В случае выявления излишков или недостач необходимо отметить их влияние на изменение финансового результата банка;

• Результаты сверки обязательств и требований по срочным операциям, а также дебиторской задолженности с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

• В случае недосоздания резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг должны быть объяснены причины этого;

• При наличии в графах 4 и 5 формы N 126 остатков сообщается о произведенном перераспределении фондов с указанием номеров счетов, а также характере исправительных проводок и причинах, их вызвавших;

• По кредитным организациям, в состав которых входят убыточные филиалы, должны быть приведены данные о выполнении мероприятий по устранению недостатков в их деятельности (либо мероприятий, обеспечивающих их финансовую устойчивость), за исключением планово убыточных филиалов, в случаях допущения убытков в пределах планируемых;

• При отсутствии служб внутреннего контроля указать причины отсутствия, а также проводимую работу по их созданию.

2. Финансовая отчетность кредитных организаций, ее цель и значение

За основу при разработке форм финансовой отчетности приняты такие нормативные документы, как Европейская Директива № 86/635 "О годовой отчетности и консолидированной отчетности банков и кредитных учреждений", и нормы Комитета по международным бухгалтерским стандартам. Критерии, приведенные в этих документах, соблюдаются почти всеми коммерческими банками мира.

Главное назначение указанной отчетности сводится к расширению числа пользователей информацией и принятию ими экономических решений о целесообразности и безопасности инвестирования средств в деятельность банка. Такая информация необходима: Центральному банку, акционерам и пайщикам, юридическим и физическим лицам, которые являются заемщиками или депозиторами банка, чтобы создать и сохранить на долгий срок доверие к банку и кредитной системе в целом.

С помощью данных финансовой отчетности осуществляется процесс управления банком и защита им интересов своих клиентов, т.е. поддерживается постоянное взаимное доверие между банком и его партнерами, и, кроме того, содержание этих форм отчетности позволяет быть понятным пользователям всего мира.

Прежде чем представить общую финансовую отчетность, необходимо перечислить принципы ее составления. В конечном счете они и должны составлять учетную политику коммерческого банка:

• Непрерывность деятельности

• Разделение отчетных периодов

• Единицы измерения

• Осторожность

• Постоянство правил бухгалтерского учета

• День сделки

• Раздельное отражение остатков по активно-пассивным счетам

• Открытость

• Приоритет содержания над формой

• Незыблемость ежедневного баланса

• Консолидация

• Существенность.

Центральный Банк России 1 октября 1997 года утвердил Инструкцию «О составлении финансовой отчетности» №17.

Начиная с отчетности за 1998 года устанавливается представление форм публикуемой отчетности в соответствии с формой № 409113 «Агрегированный балансовый отчет» (Приложение № 13), формой № 409114 «Агрегированный отчет о прибылях и убытках» (Приложение № 14).

Начиная с отчетности за 2001 год, дополнительно к указанным выше формам предоставляется форма № 409123 «Данные о движении денежных средств» (Приложение № 5).

Целью введения Инструкции является создание, с учетом использования международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, необходимой базы данных, позволяющей кредитным организациям и надзорным органам более реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить финансовое состояние банка.

В частности, такая возможность создается в результате использования метода (способа) определения финансового результата деятельности банка, основанного на заложенных данной Инструкцией принципах: разделения отчетных периодов, осторожности, начисления (наращивания) и других, позволяющих отразить в отчетности доходы, расходы и некоторые другие показатели деятельности банка, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени фактического поступления и расходования средств.

В Приложениях к Инструкции представлена информация о структуре активов, обязательств и собственных средствах банка, о рисках (в том числе кредитных), о качестве кредитного портфеля, а также других показателях, достаточно важных для характеристики финансового состояния банка. Кроме того, данные Приложения дают возможность представить отчетность российских банков на уровне международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

К Приложениям даны соответствующие комментарии, позволяющие банкам более точно и достоверно представить необходимые сведения.

Периодичность представления банками Приложений финансовой отчетности установлена Инструкцией №17 .

Ответственность за достоверность данных, представленных в Приложениях к настоящей Инструкции, несет руководитель и главный бухгалтер кредитной организации.

Каждое Приложение, входящее в состав финансовой отчетности, подписывается председателем Правления и главным бухгалтером кредитной организации с указанием исполнителя и его телефона.

Вспомогательные приложения, составляемые банками для формирования общей финансовой и статистической отчетности:

• Расшифровки отдельных балансовых счетов – форма № 409110 - Приложение N 2 (ежемесячно);

• Расшифровки отдельных символов отчета о прибылях и убытках (формы N 2) – форма № 409111 - Приложение N 22 (ежеквартально);

• Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля – форма № 409133 (Приложение N 16) (представляется только по требованию надзорных органов территориальных учреждений ЦБ РФ по месту расположения головных офисов кредитных организаций в части информации по крупным кредитам);

• Таблица корректировок – форма № 409112 (Приложение N 12) (ежемесячно).

Приложения с информацией о кредитном портфеле банка

• Расчет резерва под возможные потери по ссудам – Форма № 409115 (Приложение N 4) (ежемесячно);

• Данные о крупных кредитах – форма № 409118 (Приложение N 23) (ежемесячно).

Приложения с информацией о других операциях банка

• Данные о движении денежных средств – форма № 409123 (Приложение N 5) (ежегодно);

• Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения – форма № 409125 (Приложение № 15) (ежемесячно);

• Данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли – форма № 409126 (Приложение N 6) (ежеквартально).

Приложения, содержащие статистические данные о деятельности банка

• Данные о средневзвешенных процентных ставках по кредитам, предоставленным банком за отчетный месяц – форма № 409128 (Приложение N 21) (ежемесячно);

• Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным депозитам и вкладам за отчетный месяц – форма № 409129 (Приложение N 20) (ежемесячно);

• Данные о средневзвешенных процентных ставках по выпущенным банком депозитным и сберегательным сертификатам и облигациям в рублях за отчетный месяц – форма № 409130 (Приложение N 19) (ежемесячно);

• Данные о средневзвешенных процентных ставках по выпущенным банком векселям за отчетный месяц – форма № 409131 (Приложение N 18) (ежемесячно);

• Данные о средневзвешенных процентных ставках по учтенным банком векселям за отчетный месяц - форма № 409132 (Приложение N 17) (ежемесячно).

Вспомогательные Приложения составляются кредитными организациями для определения показателей, используемых при группировке счетов балансового отчета, группировке символов отчета о прибылях и убытках. Для формирования показателей, определяющих значение укрупненных статей балансового отчета и отчета о прибылях и убытках, проводятся расшифровка остатков по некоторым счетам бухгалтерского баланса (Приложение N 2) и расшифровка сумм, отражаемых по символам формы N 2 (Приложение N 22).

Кроме того, в целях приведения системы учета в банках к международным стандартам бухгалтерского учета проводится корректировка результатов финансовой деятельности банков (Приложение N 12).

Информация по форме "Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля" ведется в кредитных организациях и используется для заполнения формы № 409115 (Приложение № 4) финансовой отчетности.

Информация в разрезе каждого заемщика в Банк России не представляется. Однако территориальные учреждения Банка России вправе запрашивать сведения о крупных заемщиках.

При составлении финансовой отчетности предыдущей отчетной датой считается 1 января текущего года.

Сведения, указанные в перечисленных выше приложениях, достаточно широко характеризуют объем выполняемых банком работ, соответствуют требованиям международных стандартов в области бухгалтерского учета.

При формировании финансовой отчетности необходимо учитывать документ ЦБ РФ № 29-П от 12.05.98 г. « Положение о консолидированной отчетности кредитных организаций». Под консолидированной отчетностью понимается отчетность о состоянии требований и обязательств, собственных средств (чистых активов), финансовых результатов консолидированной (банковской) группы.

Консолидированная (банковская) группа- это совокупность юридических лиц, включающая головную кредитную организацию и участников группы, связь которых между собой соответствует заданным (установленным) критериям. Консолидированная отчетность составляется в целях установления характера влияния на финансовое состояние кредитных организаций их вложений в капиталы других юридических лиц, в операции и сделки с этими юридическими лицами, возможностей управлять их деятельностью, а также в целях определения совокупной величины рисков и собственных средств (чистых активов) консолидированной (банковской) группы. В состав консолидированной отчетности входят:

• Отчет о составе участников консолидированной (банковской) группы;

• Консолидированный балансовый отчет;

• Консолидированный отчет о прибылях и убытках;

• Отчет об открытых валютных позициях;

• Расчет обязательных нормативов на основе консолидированной отчетности.

• Консолидированный балансовый отчет (суммированный, откорректированный);

• Консолидированный отчет о прибылях и убытках (суммированный по статьям доходов и расходов);

• Оценка вложений в уставный капитал участников группы.

Основное назначение консолидированной отчетности - использование при осуществлении банковского надзора, кроме управления деятельностью группы, контроля и анализа.

2. Нормативные документы, регулирующие порядок составления отчетности. Роль Центрального банка - как надзорного органа

К нормативным актам, устанавливающим порядок составления отчетности, относятся:

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170);

3. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/94) “Учетная политика предприятия” (приказ Минфина России от 28 июля 1994 г. № 100);

4. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/94) “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” (приказ Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167);

5. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/95) “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностран­ной валюте” (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50);

6. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/96) “Бухгалтерская отчетность организации” (приказ Минфина России от 8 февраля 1996 г. № 10).

Кроме того, кредитная организация должна руководствоваться:

1. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению (приказ Минфина СССР Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности от 1 ноября 1991 г. №56 с изм.);

2. нормативными документами, определяющими порядок учета себестоимости продукции (работ, услуг);

3. другими нормативными документами по бухгалтерскому учету различных сфер деятельности организации (инвестиционная деятель­ность, совместная деятельность и др.) и видов имущества (основные средства, товарно-материальные ценности, ценные бумаги, немате­риальные активы и др.).

Остановимся подробнее на наиболее важных нормативных актах:

• Инструкция Банка России от 01.10.97 № 17 “О составлении финансовой отчетности”.

Центральный банк Российской Федерации проводит последовательную политику приведения действующих российских норм и правил бухгалтерского учета в соответствие с Международными стандартами бухгалтерского учета (International Accounting Standarts — IAS).

Первым шагом в этом направлении явилось введение в августе 1993 года общей финансовой отчетности коммерческих банков, порядок составления которой регламентировался Инструкцией Банка России “О составлении финансовой отчетности”. Основной задачей введения общей финансовой отчетности коммерческого банка было ее использование для ознакомления и анализа деятельности коммерческого банка Центральным банком, руководителями прочих коммерческих банков, другими заинтересованными юридическими и физическими лицами, а также в дальнейшем — для открытой публикации. Она позволила перейти к унифицированным принципам составления и публикации финансовых отчетов коммерческих банков, ознакомиться с основными стандартами международного учета в коммерческих банках. Российские банки, их иностранные контрагенты, надзорные органы получили возможность более реально оценивать финансовое состояние банка на основании показателей доходности, платежеспособности и ликвидности.