175361 (Амортизационные отчисления, их место и роль в воспроизводстве основных фондов), страница 6

В декабре 2004 г. по результатам сертификационного аудита Республиканским органом по стандартизации, метрологии и сертификации был выдан сертификат соответствия, который удостоверяет, что система менеджмента качества проектирования, разработки и производства тканей одежных чистошерстяных, шерстяных, полушерстяных, пряжи из химических волокон и их смесей с натуральными волокнами для трикотажного и ткацкого производства соответствует требованиям СТБ ИСО 9001-2001, разработанных на основе международных стандартов ИСО 9000.

30-31 октября 2007 г. на предприятии проведен сертификационный аудит, по результатам которого было сделано заключение, что система менеджмента качества ОАО «Камволь» соответствует требованиям СТБ ИСО 9001-2001.

Созданная система качества описана тридцатью стандартами предприятия и тремя рабочими инструкциями, разработанными с учетом основных принципов менеджмента качества.

На предприятии предусматриваются следующие виды технического контроля: входной и технологический. Входной контроль включает проверку соответствия качества поставляемых сырья, материалов и комплектующих требованиям нормативной документации. Такая система контроля позволяет предупреждать дефекты на разных этапах производства и обеспечить высокое и стабильное качество продукции.

В настоящее время все выпускаемые на предприятии чистошерстяные, шерстяные и полушерстяные ткани прошли сертификацию в УП «Центр испытаний и сертификаций ТООТ», о чем имеется сертификат соответствия, зарегистрированный в Государственном реестре под № BY/112 03.1.1. БА 12570 (срок действия – по 9 октября 2009 г.). Также имеется сертификат соответствия на ткани одежные чистошерстяные, шерстяные и полушерстяные для осуществления продаж на территории России под № РООС BY РБ 01.Н00881 (срок действия – по 9 октября 2009 г.). Доля сертифицированной продукции в общем объеме производства в 2008 г. составила 97%, а по бизнес-плану на 2009 г. планируется на уровне 97,5%

В соответствии с требованиями Министерства здравоохранения Республики Беларусь ОАО «Камволь» получил удостоверение №08-33-9.67765 о государственной гигиенической регистрации на нити, пряжу, ткани и полотна из всех видов сырья, выданный зам. Главного государственного санитарного врача г. Минска (срок действия – по 21 ноября 2009 г.).

1. Амортизационная политика на предприятии и анализ ее эффективности

Выбор оптимального способа начисления амортизации является приоритетной задачей для любой организации. Ведь от этого зависит величина налога на имущество и налога на прибыль, уплачиваемого организацией. Успешное решение этой задачи может принести организации существенные выгоды в виде экономии по уплате этих налогов. Если организация принимает решение о выборе наиболее выгодных с точки зрения налогообложения методов начисления амортизации, то это существенно осложнит ведение бухгалтерского и налогового учета. Как известно, расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадает при определенных условиях, одним из которых является линейный способ начисления амортизации. Организации необходимо сделать выбор: экономить на уплате налога на прибыль и имущество, но при этом различно вести расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете или идентично рассчитывать амортизацию, но при этом снизить трудоемкость учетных работ.

С 1 июля 2009 г. порядок начисления амортизации основных средств регулирует новый документ – Инструкция N 37/18/6. Однако она обязательна к применению только по основным средствам, принятым на учет с этой даты.

По объектам, числившимся на учете до 1 июля 2009 г., у субъектов хозяйствования есть выбор – начислять амортизацию в соответствии с Инструкцией N 37/18/6 или в прежнем порядке до завершения установленного срока амортизации объекта. Ранее амортизация начислялась в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 N 187/110/96/18.

В данное время на ОАО «Камволь» используется линейный метод начисления амортизации исходя из времени их использования (срока службы) устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями и т.д., подтверждающими права правообладателя. Он позволяет равномерно распределять суммы износа по срокам полезного использования. По объектам основных средств и нематериальных активов, по которым срок полезного использования определить невозможно, нормы амортизационных отчислений устанавливает комиссия, созданная приказом по предприятию.

В течение всего полезного срока использования амортизация равномерно относится на стоимость продукции, что позволит не завышать и не занижать себестоимость и способствовать сохранению прибыли на прежнем уровне.

Преимущества данного метода в том, что он удобен, так как вносит стабильность и равномерность в исчислении себестоимости, которая подвержена значительным постоянным изменениям по причине постоянных изменений в стоимости материально-производственных запасов.

Но этот способ не учитывает то, что активы предприятия более продуктивно и равномерно используются только на первых годах. С уменьшением срока полезного использования основные средства все чаще требуют ремонта, простаивают по причине поломок и морально устаревают, и на последних годах амортизационные отчисления снижаются.

Вместе с тем, амортизационные отчисления на восстановление и ремонт основных фондов на предприятии характеризуются следующим показателями (таблица 3).

Таблица 3 – Сведения об амортизационных отчислениях, сформированном амортизационном фонде и инвестиция в основные средства за 2006-2008 гг. млн. рублей

1. Определение нормативного и полезного сроков службы объектов основных средств

Для проведения амортизационной политики в организации создается комиссия из числа штатных специалистов. В указанную комиссию входят: главный инженер, главный бухгалтер, начальник планово-экономического отдела, начальник юридической службы. Положение о комиссии и ее состав утверждает директор предприятия по согласованию с собранием акционеров.

Результаты работы комиссии оформляются протоколами, содержащими ссылки на записи в учетной политике организации и соответствующие первичные учетные документы [10, п. 6].

Комиссия по проведению на предприятии амортизационной политики:

1. выделяет из состава имущества организации амортизируемое имущество (включая отнесение однотипных объектов к основным и оборотным средствам);

2. разделяет амортизируемые объекты на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности исходя из их функций;

3. распределяет амортизируемые объекты по видам, группам и позициям на основании классификации амортизируемых основных средств;

4. оценивает техническое состояние, эксплуатационные характеристики и условия функционирования объектов;

5. выбирает и пересматривает нормативные сроки службы и сроки полезного использования объекта исходя из установленных базовых режимов работы; определяет ресурс каждого объекта, в отношении которого принято решение о начислении амортизации производительным способом;

6. выбирает и пересматривает способ и метод начисления амортизации (при принятии метода уменьшаемого остатка – коэффициент ускорения) для каждого амортизируемого объекта либо для группы объектов;

7. принимает решения о применении поправочных коэффициентов к норме (сумме) амортизации при эксплуатации объекта в режимах, отличающихся от базовых, установленных собственником и / или производителем; определяет величины этих коэффициентов; выделяет отдельные амортизационные подгруппы в составе соответствующих амортизационных групп;

8. устанавливает и пересматривает амортизируемую и недоамортизированную стоимости при принятии амортизируемых объектов к учету, изменении условий их функционирования и проведении переоценок; определяет целесообразность изменения амортизируемой стоимости объекта по результатам проведения технического диагностирования и освидетельствования;

9. принимает решения о порядке распределения сумм начисленной амортизации в течение отчетного года (исходя из месячной нормы или суммы);

10. распределяет месячные нормы (суммы) амортизационных отчислений на протяжении года при сезонном характере работы организации, исходя из годовой нормы (суммы) амортизации и длительности срока (количества месяцев) эксплуатации в течение года; утверждает сезонные месячные нормы;

11. определяет (при выработке амортизационной политики на текущий год) порядок расчета амортизационных отчислений, исходя из недоамортизированной (остаточной) стоимости и остаточных сроков службы на 1 января текущего года или исходя из переоцененной амортизируемой стоимости и рассчитанных ранее норм амортизации.

Нормативный срок службы объектов ОС вне зависимости от использования в предпринимательской деятельности предприятие определяет в соответствии со значениями, приведенными во Временном классификаторе.

При расхождении срока эксплуатации объекта, устанавливаемого организацией-изготовителем в технической документации, и значения нормативного срока службы во Временном классификаторе на срок, равный 1 году и более чем на 1 год, комиссия самостоятельно определяет нормативный срок службы по сроку эксплуатации, указанному в технической документации. В этом случае техническая документация должна сохраняться на протяжении всего срока службы объекта.

Нормативный срок службы по объектам, не включенным во Временный классификатор, устанавливает комиссия на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие путем оценки технического состояния объекта [10, п. 17].

Нормативный срок службы объектов ОС, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении с даты принятия их к бухгалтерскому учету при вводе в эксплуатацию в годах (соответствующем им количестве месяцев).

По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе:

• определить нормативные сроки службы вдвое ниже соответствующих значений, приведенных во Временном классификаторе, но не ниже чем до трех лет – по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и двух лет – по другим объектам ОС;

• если срок фактического использования объекта на дату приобретения окажется равным или более значения, приведенного во Временном классификаторе, определить нормативный срок службы самостоятельно с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года [10, п. 18].

Ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе деятельности (далее – срок полезного использования) определяется при их приобретении.

При этом учитываются:

• ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

• моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

• ограничения в использовании объекта (в том числе срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования).

Срок полезного использования устанавливает комиссия, исходя из указанных условий, потребностей воспроизводства, утвержденных бизнес-планов, планов технологического обновления и реструктуризации производства, сложившейся конкурентоспособности товаров, продукции, работ, услуг.

При выборе срока полезного использования ОС и указании его в учетных регистрах в них также указывается нормативный срок службы объекта.

Срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах диапазонов по группам амортизируемых объектов ОС согласно приложению 3 к Инструкции N 37/18/6. При этом нижняя граница диапазона не может быть меньше 1 года.

Срок полезного использования комиссия выбирает по своему усмотрению:

• наибольший срок полезного использования, которому соответствует наименьшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, – при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине неконкурентоспособности с учетом особенностей отдельных видов производства;

• наименьший срок полезного использования, которому соответствует наибольшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, – в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с учетом особенностей отдельных видов производства.

Комиссия вправе принимать сроки полезного использования объектов основных средств равными их нормативным срокам службы.

При вводе в эксплуатацию объектов основных средств, амортизацию по которым предполагается начислять производительным способом, комиссия, исходя из технических характеристик, устанавливает ресурс каждого объекта – количество продукции в натуральных показателях, которое согласно технической документации может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено указанное количество продукции, определяется как срок полезного использования объекта.

Комиссия вправе пересматривать нормативные сроки службы и / или сроки полезного использования объектов основных средств в случаях:

• модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования; достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ;

• переоценки объектов с привлечением оценщика;

• перечисленных в пунктах 25, 45 и 46 Инструкции N 37/18/6.

Вместе с тем, в учетной политике ОАО «Камволь» не предусмотрена возможность пересмотра сроков службы и полезного использования, что не позволяет комиссии пользоваться данным правом.

В целом следует отметить, что в связи с новшествами в законодательстве, регулирующем вопросы начисления и использования амортизационного фонда комиссия по проведению на предприятии амортизационной политики работает скорее формально, чем использует все возможные и доступные для реализации амортизационной политики инструменты. Данный факт существенно влияет на качество амортизационной политики, что заметно снижает возможности использования амортизационного фонда в качестве источника инвестирования в основной капитал.