161600 (Организация учета и контроля при налогообложении прибыли предприятия), страница 2

3) порядок ведения и бухгалтерского и налогового учета устанавливается организацией в учетной политике, которая утверждается соответствующими приказами (распоряжениями) руководителя организации.

Систематизация и накопление информации (данных учета), содержащейся в принятых к учету первичных документах, производится в сводных формах, называемых регистрами.

Систематизированная в бухгалтерских регистрах информация отражается на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, а сгруппированная в налоговых регистрах - в расчете налоговой базы без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Требования к данным, содержащимся в регистрах, используемых в налоговом учете, являются такими же, как и к регистрам бухгалтерского учета, а именно:

1) все операции отражаются в хронологическом порядке;

2) информация должна быть достоверной и полной, то есть учитывать все хозяйственные операции, являющиеся объектом учета, осуществленные организацией в течение отчетного (налогового) периода;

3) раскрывать порядок формирования показателей налоговой базы (в бухгалтерском учете - отчетности), или, иначе говоря, должны быть представлены так, чтобы по каждому показателю, представленному в декларации по налогу на прибыль, можно было проследить весь путь формирования, начиная с первичных документов;

4) правильность отражения хозяйственных операций в регистрах, как и в бухгалтерском учете, обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления;

5) содержание регистров согласно ст. 313 Налогового кодекса РФ является налоговой тайной (в бухгалтерском учете согласно п. 4 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете - коммерческой тайной). За ее разглашение лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах, несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Формы регистров, применяемых в целях расчета налога на прибыль и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются организацией самостоятельно и устанавливаются в приложениях к учетной политике организации для целей налогообложения. Основным требованием и критерием правильности построения системы регистров, по нашему мнению, является то, что она должна раскрывать последовательность формирования каждого из показателей, определяющих величину налоговой базы, начиная от первичных документов.

Порядок признания расходов на производство и реализацию, принимаемых для целей налогообложения, значительно отличался от порядка, принятого в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения доходы от реализации отчетного (налогового) периода уменьшаются только на сумму прямых расходов, которые относятся к реализованной продукции. Часть прямых расходов не уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного (налогового) периода, а относится к остаткам незавершенного производства, остаткам готовой продукции на складе и остаткам отгруженной, но не реализованной продукции. Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных установлен ст. 319 Налогового кодекса РФ.

При определении суммы расходов на производство и реализацию необходимо учитывать разные правила бухгалтерского и налогового учета управленческих и коммерческих расходов.

В бухгалтерском учете метод учета и списания управленческих расходов определяется учетной политикой организации. Если организация приняла в учетной политике метод включения управленческих расходов в себестоимость готовой продукции с отражением данной операции по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы", то управленческие расходы участвуют в формировании стоимости незавершенного производства и готовой продукции.

Если организация принимает решение о включении управленческих расходов в себестоимость проданной продукции и отнесении их в дебет счета 90 "Продажи", то фактическая производственная себестоимость представляет собой неполную (сокращенную) себестоимость. В этом случае при расчете незавершенного производства и готовой продукции управленческие расходы не принимаются во внимание.

В соответствии с п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения управленческие расходы относятся к косвенным расходам и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода. Для целей налогообложения управленческие расходы не участвуют в формировании остатков незавершенного производства текущего периода и стоимости готовой продукции.

Поэтому, до того момента пока предприятия не сформируют одинаковую систему учета затрат и расчета стоимости незавершенного производства, между данными бухгалтерского и налогового учета будут возникать временные разницы. Кроме того, бухгалтерский учет позволяет учитывать весь перечень затрат, которые предприятия считают целесообразными для ведения своей финансово-хозяйственной деятельности. Налоговый учет требует, прежде всего, экономической обоснованности расходов, а по многим видам расходов в Налоговом кодексе РФ установлены нормативы для их признания (например, по командировочным расходам, представительским, расходам на рекламу). В этих случаях при несовпадении данных бухгалтерского и налогового учета у предприятий будут возникать постоянные разницы. Налоговый учет требует рассчитывать себестоимость договоров, срок исполнения которых приходится более чем на один налоговый или отчетный период, без учета факта подписания документов об их выполнении. В бухгалтерском учете в этом случае будет возникать стоимость незавершенного производства. Поэтому по таким договорам необходимо будет отражать временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии со ст. 319 Налогового кодекса РФ оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основе данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении). При расчете во внимание принимаются суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенные на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства.

1.2. Контроль налоговых органов при налогообложении прибыли

Налоговый контроль реализуется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.

Форма налогового контроля — это способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Под формой можно Снимать и отдельные аспекты проявления сущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий.

Основными формами налогового контроля являются:

— проверки;

— получение объяснений налогоплательщиков, налоговых Тентов и плательщиков сборов;

— проверки данных учета и отчетности;

— осмотр помещений и территорий, используемых для излечения дохода (прибыли).

В соответствии со ст.82 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговые органы проводят налоговый контроль в форме налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Самой распространенной формой налогового контроля являются налоговые проверки.

Одной из основных обязанностей налоговых органов является контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему России налоговых платежей. Рассмотрим, какие общие вопросы характерны при проверках по всем видам налогов и больше всего интересуют проверяющих из налоговых органов. Это:

- полнота представления плательщиками деклараций по видам налогов;

- принятие мер к плательщикам, не представившим декларации в установленный срок;

- правильность определения налоговой базы, применения налоговых льгот, вычетов и ставок по видам налогов;

- соблюдение порядка назначения, проведения камеральных и выездных (повторных выездных) проверок, оформления их результатов и вынесения решений, в т.ч. использование налоговым органом права по истребованию у плательщика в ходе проверки дополнительных сведений и документов, подтверждающих правильность исчисления и уплаты налога, полноту и сроки проведения дополнительных контрольных мероприятий (проведение встречных проверок: направление запросов в пограничные, таможенные органы, кредитные учреждения, правоохранительные органы и т.д.), осуществляемых в ходе проведения проверок.

Одной из основных обязанностей налоговых органов является контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему России налоговых платежей. Рассмотрим, какие общие вопросы характерны при проверках по всем видам налогов и больше всего интересуют проверяющих из налоговых органов. Это:

- полнота представления плательщиками деклараций по видам налогов;

Правомерность применения плательщиками льгот по налогу на прибыль, в т.ч. пониженных ставок:

- правильность определения доходов и расходов, в т.ч. по методу начисления и кассовому методу;

- организация работ по проведению экономического анализа деклараций основных плательщиков, включая проведение по каждому постатейного анализа по элементам доходов и расходов в динамике по сравнению с прошлыми налоговыми и отчетными периодами, и выявление фактических причин изменения уровня доходов и расходов;

- соблюдение порядка исчисления налога на прибыль, правомерность уплаты только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода, правильность определения суммы ежемесячных авансовых платежей на предстоящий квартал в соответствии с п. 2 ст. 286 Налогового кодекса;

- контроль за целевым использованием плательщиками средств и иного имущества, полученных в рамках благотворительной помощи и отражаемых в декларации по налогу на прибыль;

- соблюдение порядка налогообложения иностранных организаций;

- определение стоимости амортизируемого имущества, методов и порядка расчета сумм амортизации, налогообложения срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения), ведения налогового учета и т.д.;

- достоверность отчетных данных налогового органа по форме N 5-П "Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций".

Для организации контроля за правильностью определения налогооблагаемой базы и формирования налога на прибыль можно рекомендовать введение контрольной процедуры и определение разницы, образовавшейся при формировании бухгалтерской и налоговой прибыли от реализации и бухгалтерской и налоговой прибыли по внереализационным доходам и расходам.

В контрольных таблицах разницы, приводящие к постоянным или временным разницам по налогу на прибыль, выделены серым цветом. Разницы, вызванные различием в классификации доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете, отражены в графах без выделения.

Выявленные таким образом разницы по налогу на прибыль - первый шаг на пути формирования данных согласно ПБУ 18/02, то есть учета постоянных и временных разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

На основании выявленных разниц можно рассчитывать суммы, которые будут использованы для проводок по начислению постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых обязательств (активов).

Глава 2. Постановка налогового учета на предприятии

2.1 Методология учета доходов и расходов при налогообложении

прибыли

Доходами ЗАО «ТУСК» являются:

-Агентское вознаграждение, полученное от агента, путем удержания его из суммы перечисленной покупателем квартиры и составляет 5 % от стоимости объекта.

-Денежные средства перечисленные клиентами за формирование пакета документов.

-Денежные средства перечисленные клиентами за риэлтерские услуги.

Учет доходов ведется по счетам:

Агентское вознаграждение отражается на счете 62 субсчет 62.7

Денежные средства перечисленные клиентами за формирование пакета документов отражаются на счете 62.1

Реализация недвижимого имущества осуществляется на основании агентского договора, заключаемого между агентом и принципалом. Агент осуществляет реализацию недвижимого имущества от имени и по поручению принципала, а в случаях, предусмотренных договором, заключаемым между агентом и принципалом, - от своего имени

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).