Наравне с юридическими лицами, субъектами административной ответственности могут быть также и иные лица, которые приравнены к юридическим отраслевыми либо специальными законодательными актами. Например, филиалы предприятий (юридических лиц) которые не являющиеся юридическими лицами также могут быть подвергнуты административной ответственности за некоторые нарушения налогового законодательства РФ. Налоговые санкции, установленные НК РФ, взыскиваются в судебном порядке, как с предприятий (юридических лиц), так и с индивидуальных предпринимателей (физических лиц) которые обладают этим статусом. Штрафы налагаемые за нарушения в сфере налогового законодательства установленные КоАП РФ и взимаемые с должностных лиц, уплачиваются в добровольном порядке, а в случае отказа либо невозможности добровольной уплаты, штраф взимается в порядке исполнительного производства. Порядок же привлечения должностных лиц, за совершение нарушений в сфере налогов и сборов прописан в КоАП РФ.

Так, анализируя гл. 28 КоАП РФ видим, что, для привлечения должностного лица за совершение им налоговое правонарушения, должностному лицу из налогового органа (сотруднику налоговой инспекции) требуется возбудить дело об административном правонарушении посредством составления протокола, или по своей собственной инициативе, или по сообщению правоохранительных органов или каких либо других органов государственной власти, или местного самоуправления, либо по заявлению физического лица, предварительно при необходимости проведя административное расследование с вынесением соответствующего определения. После чего: заявление о привлечении к ответственности должностного лица (сотрудника организации (юридического лица)), протокол и другие материалы по административному правонарушению направляются должностными лицами налоговых органов для их рассмотрения в суды (арбитражные и общей юрисдикции). Суды в 15-дневный срок со дня получения материалов по административному правонарушению с соблюдением всех процессуальных норм, установленных гл. 29 КоАП РФ, выносит постановление о назначении административного наказания (взыскания) либо о прекращении производства по данному делу об административном правонарушении. Процессуальные нормы для рассмотрения дел об административно – правовых нарушениях очень подробно прописаны законодателем в КоАП РФ. Однако при этом во время рассмотрении дел об административных правонарушениях судебные органы также пользуются руководящими нормами АПК РФ, ГПК РФ, в которых предусмотрен свой, собственный порядок рассмотрения дел. В результате появляется коллизия, так как возникает противоречие процессуальных норм административного, арбитражного и гражданского права. В случае, когда судебное решение о взыскании налоговых санкций по НК обжалуется начинают действовать правила АПК РФ и ГПК РФ, а сам обжалуемый судебный акт называется "Решение". Тогда же, когда обжалуется постановление о наложении штрафа на должностное лицо, за нарушение законодательства в сфере налогов и сборов, действует правило гл. 3 КоАП РФ.

В соответствии с НК РФ все правонарушения в сфере налогов и сборов выявляются вследствие выездных камеральных проверок. По итогам выездной камеральной налоговой проверки в срок не позднее двух месяцев с момента составления справки о проделанной проверке должностное лицо налоговых органов должно составить по установленной форме акт налоговой проверки. Все реквизиты необходимые для составления акта налоговой проверки закреплены в ст. 100 НК РФ. В случае выявления нарушения налогового права в результате камеральной проверки, налоговый орган уведомляет об этом налогоплательщика с требованием внести соответствующее изменение в декларацию в предписанный срок, либо выполнить необходимую доплату по налогам и пеню. При невыполнении налогоплательщиком требования выдвинутого налоговым органом о внесении изменений в декларацию и оплате доначисленой суммы налога, должностное лицо налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершенное налоговое правонарушения. Статья 101 НК РФ предусматривает порядок производства по делам о налоговых правонарушениях по результатам камеральной проверки. При этом порядок принятия решений по результату камеральной налоговой проверки вообще не прописан в НК РФ, а значит не урегулирован, что явно является пробелом в праве. Практика же применения налогового законодательства сложилась таким образом, что налогоплательщик привлекается без извещения о наличии правонарушения, без участия в принятии решения о его привлечении к ответственности, без возможности высказать свое мнение, защищаться от штрафа. В связи с этим учение о вине налогового правонарушителя сводится к нулю: виноват, не виноват ‑ отвечай, если допустил ошибку в налоговой декларации либо пропустил срок представления налоговой декларации. На основании решения налоговых органов о наложении на виновных лиц налоговых санкций налоговые органы за взысканием санкций обращаются с заявлениями об их взыскании в арбитражные суды. Что касается проблемы соотношения административной ответственности юридических лиц с ответственностью уполномоченных должностных лиц в административном порядке, следует отметить, что если к совершению юридическим лицом административного правонарушения приводят действия или бездействие конкретных должностных лиц, то в такой ситуации встает вопрос об ответственности этих лиц. Кроме того, в специально придуманных законодательством случаях деяние должностного лица также образует состав административного правонарушения, т.е. в конкретной ситуации могут существовать два правонарушителя ‑ юридическое лицо и должностное лицо. В других ситуациях должностные лица могут привлекаться к дисциплинарной ответственности, так как налицо нарушение ими служебных обязанностей.

В соответствии со ст. 119 НК РФ налогоплательщик-предприниматель может быть привлечен к ответственности в виде штрафа, предусмотренного названной статьей, за нарушение срока предоставления налоговой декларации или иных документов. Одновременно административная ответственность должностных лиц организаций за такие нарушения, как сокрытие (занижение дохода), нарушение правил учета, непредставление декларации о доходах, включение в декларацию искаженных данных, неисполнение законных требований налоговых органов, предусматривается, как уже отмечалось, в КоАП РФ. Субъектами ответственности являются и должностные лица предприятий (учреждений, организаций), которые могут быть привлечены к административной ответственности за налоговые правонарушения, ‑ руководитель и главный бухгалтер.

Согласно ст. 2.4 КоАП РФ должностные лица подлежат административной ответственности за административные правонарушения, связанные с несоблюдением ими правил, обеспечение выполнения которых входит в их служебные обязанности. Следует также отметить, что привлечение юридического лица (организации) к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает при наличии соответствующих оснований должностных лиц этой организации от административной, уголовной или иной ответственности (п. 4 ст. 108 Налогового кодекса РФ). К административной ответственности могут привлекаться как граждане РФ, иностранные граждане, так и апатриды (лица без гражданства). Иностранные граждане и апатриды (лица без гражданства) привлекаются к административной ответственности на общих основаниях, в частности и за свершение налоговых правонарушений. Вопрос об ответственности за административные правонарушения иностранных граждан, которые согласно действующим законам и международным договорам пользуются иммунитетом в административной юрисдикции, разрешается дипломатическим путем. Действующее налоговое законодательство и административное законодательство не содержит запрета на прекращение административных дел производством за малозначительностью (ст. 2.9 КоАП РФ) совершенного правонарушения должностными лицами предприятий (учреждений, организаций). В связи с этим при малозначительности совершенного административного правонарушения суд может освободить нарушителя от административной ответственности и ограничиться устным замечанием. В налоговом законодательстве отсутствует перечень малозначительных правонарушений. Следует отметить, что к административной ответственности могут быть привлечены иностранные граждане, находящиеся на территории Российской Федерации.

Tаким образом, по рассматриваемой проблеме можно сделать следующие выводы. Во-первых, субъектами налоговой ответственности наряду с юридическими лицами являются также должностные лица предприятий, учреждений, организаций (руководитель и главный бухгалтер), которые могут быть одновременно привлечены к административной ответственности за налоговые правонарушения. Во-вторых, административные штрафы за нарушение налогового законодательства могут быть применены и по отношению к иностранным гражданам, руководителям представительств иностранных юридических лиц и полностью принадлежащих иностранным инвесторам предприятий, действующих на территории РФ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Новый Кодекс РФ об административных правонарушениях отличается от КоАП РСФСР, прежде всего тем, что в нем кодифицирована административная ответственность как физических, так и юридических лиц, созданы единые процессуальные правила применения мер административной ответственности. Ныне нормы КоАП РФ являются единым федеральным правовым источником, на котором базируется административная ответственность за нарушения федеральных правил, принятых в установленном порядке. Для этих целей потребовалось внести изменения более чем в тридцать законов РФ и федеральных законов, принятых в России начиная с девяностых годов в различных сферах общественных отношений и содержавших конкретные составы административных правонарушений с административными санкциями. Речь идет, в частности, о Таможенном кодексе РФ, Градостроительном кодексе РФ, Налоговом кодексе РФ, о Законах РФ "О защите прав потребителей", "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках", "О стандартизации", "О федеральных органах налоговой полиции", "О валютном регулировании и валютном контроле", о Федеральных законах "О рекламе", "Об экспортном контроле", "О ветеринарии", "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения", "О качестве и безопасности пищевых продуктов" и ряде других законодательных актов Российской Федерации.

Содержание ряда федеральных законов, устанавливающих административную ответственность за правонарушения в области строительства, в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, за нарушение законодательства Российской Федерации о выборах и референдумах, отражено в соответствующих нормах КоАП РФ, в связи с чем эти законы утратили силу с введением в действие настоящего Кодекса.

Объединение всех материальных и процессуальных норм об административной ответственности физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, и всех юридических лиц (организаций) дает возможность правоприменителям лучше ориентироваться в соответствующих правилах, имея в виду, что число лиц, управомоченных применять административные санкции, достаточно велико и их конкретные полномочия существенно отличаются.

Единый порядок применения материальных норм и их исполнения, установленный Кодексом для всех субъектов административной юрисдикции, призван обеспечить законность и последовательное соблюдение прав и законных интересов юридических лиц.

Необходимо отметить, что введение в действие с 1 июля 2002г. нового Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях явится важным шагом по укреплению правовой системы нашего общества, позволит более последовательно, именно на базе федерального закона, обеспечить охрану и защиту прав граждан и их организаций от административного произвола, осуществлять предупреждение преступных проявлений, своевременно применяя меры воздействия, не влекущие за совершение некоторых видов неправомерных действий уголовной ответственности. Административная ответственность - такая разновидность юридической ответственности (вместе с материальной, дисциплинарной, уголовной), которая проявляется в применении уполномоченными органами и должностными лицами определенных административно правовых взысканий к лицам, совершившим административные правонарушения.

В этом своем качестве административная ответственность сохраняет все основные признаки общего понятия юридической ответственности:

осуждение (порицание) поведения виновного правонарушителя обществом или государством, выражающееся в наступлении для него отрицательных последствий (в виде санкций - штрафа, исправительных работ, лишение специального права, конфискации и т.д.).

С другой стороны административная ответственность это составная часть административного принуждения и обладает всеми его качествами (выполняется субъектами исполнительной власти в рамках внеслужебного подчинения и др.).