19598 (Учёт и анализ основных средств на предприятии ОАО "Строительное управление №7"), страница 3

Стоимость воспроизводства основных средств на предприятии представляет собой восстановительную стоимость.

В ОАО «СУ – 7» безвозмездных поступлений основных средств не производилось, все объекты куплены организацией за плату.

Каждая операция движения основных средств в ОАО «СУ – 7» оформляется соответствующим первичным документом установленной формы.

Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России. В соответствии с данным постановлением предприятие ОАО «СУ – 7» применяет следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств:

- акт приемки — передачи основных средств по форме №ОС-1 — для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

- накладная на внутреннее перемещение по форме №ОС-2.

В акте приёмки-передачи основных средств указывается характеристика объекта, его местонахождение, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытаний объекта, его соответствие техническим условиям. Акт составляется на каждый объект отдельно. Общим актом приёмки-передачи основных средств принимаются хозяйственный инвентарь, инструменты, если они однотипные, одинаковой стоимости и приняты одновременно. К акту приемки прилагается необходимая техническая документация, которая передается материально ответственному лицу по месту эксплуатации объекта. При введении основного средства в эксплуатацию ему присваивается инвентарный номер, который сохраняется за этим основным средством на протяжении всего срока эксплуатации. При перемещении основного средства с одного склада на другой, либо при изменении материально ответственного лица оформляется акт или накладная на внутреннее перемещение основного средства формы №ОС-2.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»:

- Наименование документа;

- Дата составления документа;

- Наименование организации, от имени которой составлен документ;

- Содержание хозяйственной операции;

- Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- Личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Все акты составляются комиссией назначенной руководителем по приёму и списанию основных средств. Затем акты сдаются в бухгалтерию, где на каждый объект основных средств заводится инвентарная карточка.

2.2 Синтетический и аналитический учёт основных средств

Синтетический — учёт обобщённых данных бухгалтерского учёта о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определённым экономическим признакам, который ведётся на синтетических счетах бухгалтерского учёта.

Учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию ОАО «СУ – 7» на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

- 01 «Основные средства»;

- 02 «Амортизация основных средств»;

- 91 «Прочие доходы и расходы»;

- 08 «Капитальные вложения».

Счёт 08 «Капитальные вложения» - счет, предназначенный для обобщения информации об инвестициях застройщика в основные средства. Счёт 08 по отношению к балансу активный, калькуляционный.

На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

1 «Приобретение земельных участков»;

2 «Приобретение объектов природопользования»;

3 «Строительство объектов основных средств»;

4 «Приобретение объектов основных средств»;

5 «Приобретение нематериальных активов»;

6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

7 «Приобретение взрослых животных»;

8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

На субсчете 1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты на приобретение в собственность организации земельных участков;

- на субсчете 2 «Приобретение объектов природопользования» - затраты на приобретение в собственность организаций объектов природопользования;

- на субсчете 3 «Строительство объектов основных средств» - затраты на возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом);

- на субсчете 4 «Приобретение объектов основных средств» - затраты на приобретение оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

- на субсчете 5 «Приобретение нематериальных активов» - затраты на приобретение нематериальных активов;

- на субсчете 6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» - затраты на выращивание молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо;

- на субсчете 7 «Приобретение взрослых животных» - стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке;

- на субсчете 8 Выполнение научно-технических, опытно-конструкторских и технологических работ» - затраты на осуществление данных работ.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 01.01.2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Схема записей по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» такова:

Таблица 5

Счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

По счёту 08 формируются следующие бухгалтерские записи:

1. Предъявлена счёт-фактура за поступление основных средств:

Дт 08 «Капитальные вложения»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

2. На сумму НДС:

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

3. Начислена заработная плата за погрузочно-разгрузочные работы:

Дт 08 «Капитальные вложения»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. По отношению к балансу счёт активный, по структуре и назначению основной, инвентарный. Сальдо по дебету – наличие основных средств, оборот по дебету – поступление основных средств, оборот по кредиту – списание основных средств.

Основные средства, приобретенные за плату, приходуются по договорной или рыночной цене покупки с добавлением расходов по доставку и установке (включая процент на кредит, полученный для приобретения основных средств) - до момента ввода объекта в эксплуатацию:

Дт сч. 01 “Основные средства”

Кт сч. 08 “Капитальные вложения”

Безвозмездные принятые основные средства приходуют:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

98/2 «Безвозмездные поступления».

Ввод в эксплуатацию:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается:

Дт 98/2 «Безвозмездные поступления»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей:

Дт 98 «Доходы будущих периодов»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Неучтенные объекты основные средств, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости бухгалтерской записью:

Дт сч. 01 “Основные средства”

Кт сч 91 “Прибыли и убытки”

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

- продажи,

- прекращения использования вследствие морального или физического износа,

- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

- передачи по договору мены, дарения;

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции

- в иных случаях. К иным случаям относится выбытие основных средств в бухгалтерском учете, которые физически из организации не выбывают, но не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Любое выбытие основных средств учитывается с помощью счета 91 "Прочие доходы и расходы". Вначале к счету 01 открывается субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого переносится стоимость выбывающего основного средства, а в кредит - сумма накопления амортизации. Далее происходит списание на счет 91.

При списании основных средств по причине износа отражаются проводки:

1. Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 01\10 «Выбытие основных средств».

2. Учитываются расходы по демонтажу объекта и расчистке места:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 10 «Материалы»

3. Начисление заработной платы с отчислением за работы по ликвидации основных средств:

Дт 91 «прочие доходы и расходы»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»

Путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 91 выявляется финансовый результат от ликвидации объекта (прибыль или убыток). Он списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

1. Если дебет счета 91 больше чем кредит счёта 91, то это убыток:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» (убыток).

2. Если кредит счёта 91 больше чем кредит счёта 91, то это прибыль:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);

При выбытии основных средств от стихийных бедствий, недостач, хищений существует особенность определения финансовых результатов от выбытия:

1. Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 01 «Основные средства».

При продаже основных средств организация получает доход, который согласно пункту 30 ПБУ 6/01 принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами.

Расходы, связанные с продажей основных средств, относятся к прочим расходам в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации». В состав расходов включается остаточная стоимость основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее.

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости:

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 01 «Основные средства».

Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»