19493 (Учет и анализ реализованных товаров, работ и услуг), страница 6

Излишек общей величины основных источников формирования покрытия в 2004 году составил 19 917 тыс. тенге, в 2005 году 20 592 тыс. тенге, в 2006 году – 13 209 тыс. тенге.

Стабильным является такой хозяйствующий субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, нематериальные активы, текущие активы), не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам. Главным в финансовой деятельности являются правильная организация и использование оборотных средств. Поэтому в процессе анализа финансового состояния вопросам рационального использования оборотных средств уделяется основное внимание.

Для оценки финансовой устойчивости фирмы следует вычислить следующие коэффициенты:

1) Коэффициент обеспеченности собственными средствами;

2) Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами;

3) Коэффициент маневренности собственного капитала;

4) Индекс постоянного актива;

5) Коэффициент износа;

6) Коэффициент годности;

7) Коэффициент реальной стоимости имущества;

8) Коэффициент автономии;

9) Коэффициент соотношения заемных и собственных средств.

Рассчитаем вышеуказанные коэффициенты и проанализируем их.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами = (Собственный капитал – Внеоборотные активы) / Текущие активы

_{2004 г – (36937-54917)/28411=-0,63}

_{2005 г – (36937-53873)/88258=-0,19}

_{2006 г – (39937-57123)/37173=-0,46}

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами = (Собственный капитал – Внеоборотные активы) / ТМЗ

_{2004 г – (36937-54917)/4874=-3,69}

_{2005 г – (36937-53873)/64257=-0,26}

_{2006 г – (39937-57123)/19760=-0,87}

Коэффициент маневренности собственного капитала = (Собственный капитал – Внеоборотные активы) / Собственный капитал

_{2004 г – (36937-54917)/36937=-0,49}

_{2005 г – (36937-53873)/36937=-0,46}

_{2006 г – (39937-57123)/39937=-0,43}

Индекс постоянного актива = Долгосрочные активы/ Собственный капитал

_{2004 г – 54917/36937=1,49}

_{2005 г – 53873/36937=1,46}

_{2006 г – 57123/39937=1,43}

Коэффициент износа = Накопленная сумма износа / Первоначальная стоимость основных средств * 100

_{2004 г – 34213/89130*100%=38%}

_{2005 г – 38139/92012*100%=42%}

_{2006 г – 39511/96664*100%=41%}

Коэффициент годности = остаточная стоимость основных фондов / полная первоначальная стоимость*100%

_{2004 г – 54917/89130*100%=62%}

_{2005 г – 53873/92012*100%=58%}

_{2006 г – 57123/96664*100%=59%}

Коэффициент реальной стоимости имущества = (Основные средства + ТМЦ) /Валюта баланса

_{2004 г – (54917+4874)/83328=0,72}

_{2005 г – (53873+64257)/142131=0,83}

_{2006 г – (57123+19760)/94296=0,82}

Коэффициент автономии = Собственный капитал / Валюта баланса

_{2004 г – 36937/83328=0,44}

_{2005 г – 36937/142131=0,26}

_{2006 г – 39937/94296=0,42}

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств = Долгосрочные и краткосрочные пассивы /Собственный капитал

_{2004 г – 46391/36937=1,26}

_{2005 г – 105194/36937=2,85}

_{2006 г – 54359/39937=1,36}

Полученные результаты сведем в следующей таблице 5.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2004-2006 гг. ниже рекомендуемой нормы – -0.63, -0.19 и -0,46 соответственно по годам. ТОО «Жаснур» не обеспечен, в необходимом объеме, собственными средствами.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами составил в 2004 году - -,69, в 2005 году -0,26 и в 2006 году -0,87.

Коэффициент маневренности собственного капитала в 2004-2006 годах, также вне рекомендуемой нормы – 0,5. В 2005 году – -0,46, в 2006 году – -0,43.

Таблица 5 –

Показатели финансовой устойчивости ТОО «Жаснур» за 2004-2006 годы

Коэффициент износа в 2005 году возрастает на 4 % с 38% до 42%, в 2006 году снижается до 41%., то есть 1%

Коэффициент реальной стоимости имущества выше нормы в 2004 году – 0,72, в 2005 году – 0,83, в 2006 году 0,82.

Коэффициент автономии показывает зависимость предприятия от внешних факторов. В 2005 году наблюдается наибольшая зависимость от внешних источников финансирования.

Перейдем к анализу ликвидности баланса ТОО «Жаснур»

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Таблица 6 - Группировка средств по степени ликвидности

На конец 2004 года А1<П1 А2П3 А4>П4

На конец 2006 года А1<П1 А2П3 А4>П4

По таблице 6 видно, что средств на погашение наиболее срочных обязательств и срочных обязательств в 2004-2006 году не хватало, поэтому баланса нельзя назвать абсолютно ликвидным.

Внеоборотные активы и трудно реализуемые активы покрывают собственные средства предприятия в 2004-2006 годах.

Больший удельный вес в структуре баланса составляют быстро реализуемые активы – дебиторская задолженность.

Чтобы видеть общую оценку платежеспособности предприятия надо рассмотреть следующие коэффициенты:

1) Коэффициент покрытия;

2) Коэффициент быстрой ликвидности;

3) Коэффициент абсолютной ликвидности;

Коэффициент покрытия = Текущие активы / Краткосрочные обязательства

2004 год –28411/46391=0,61

2005 год –88258/105194=0,84

2006 год –37173/54359=0,68

Коэффициент быстрой ликвидности = (Деньги + Дебиторская задолженность) / Текущие обязательства

2004 год –(1767+21770)/46391=0,51

2005 год –(426+23575)/105194=0,23

2006 год –(63+17350)/54359=0,32

Коэффициент абсолютной ликвидности = Наиболее ликвидные активы / Текущие обязательства

2004 год –1767/46391=0,04

2005 год –426/105194=0,004

2006 год –63/54359=0,001

Таблица 7 - Показатели коэффициентов ликвидности

В таблице 7 показано, что коэффициент покрытия за весь исследуемый период ниже рекомендуемой нормы, ТОО «Жаснур» в 2004-2006 гг. не может погасить срочные долги, и ее баланс не является ликвидным.

Коэффициент быстрой ликвидности в 2005 году снижается с 0,51 в 2004 году до 0,23 в 2005 году и в 2006 году возрастает с 0,23 до 0,32, это говорит о том, что большую долю ликвидных средств на конец периода составляет дебиторская задолженность, большую часть которой легко взыскать в короткие сроки.

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2004-2006 гг. намного ниже рекомендуемой нормы. Чем меньше его величина, тем меньше гарантия погашения долгов. В нашем случае гарантия погашения долгов в течении всего исследуемого периода низкая.

Проведем анализ финансовой устойчивости на предприятии. Рассчитаем сумму чистых активов в таблице 8.

Таблица 8 - Итоги расчета чистых активов ТОО «Жаснур» за 2004-2006 годы

В 2004 году чистых активов не хватает на 35 052 тыс. тенге, в 2005 году на 152 941 тыс. тенге. В 2006 году стоимость чистых активов составляет -56 996 тыс. тенге. Для оценки оборачиваемости оборотного капитала рассчитываются такие показатели:

1) Коэффициент общей оборачиваемости;

2) Длительность одного оборота (дни);

3) Коэффициент закрепления оборотных средств.

Коэффициент общей оборачиваемости = Выручка от реализации / Величина оборотного капитала

2004 год –44927/28411=1,58

2005 год –48609/88258=0,55

2006 год –85993/37173=2,31

Длительность одного оборота (дни) = Текущие активы / Выручка от реализации *365

2004 год –28411/44927*365=231 день

2005 год –88258/48609*365= 662 дня

2006 год –37173/85993*365= 157 дней

Оборот составляет в 2004 году составляет – 231 день, в 2005 году – 662 дня, в 2006 году – 1573 дней. Длительность одного оборота сокращается в 2006 году – это является положительной тенденцией в деятельности фирмы.

Коэффициент закрепления оборотных средств = Текущие активы / Выручка от реализации

2004 год –28411/44927=0,63

2005 год –88258/48609=1,82

2006 год –37173/85993=0,43

Составим сводную таблицу 9 с полученными результатами.

Таблица 9 –

Показатели оборачиваемости

Длительность оборота оборотного капитала в 2006 году составила 157 дней (2004 год – 231 дней, 2005 год – 662 дней), то есть произошло ускорение оборота текущих активов по отношению к 2004-2005 гг.

Определим какое влияние на сумму прибыли оказывает ускорение оборачиваемости оборотных средств в 2006 году, для чего используем формулу:

Р = Р_о * (К_об1/К_об0) – Р_о

где Р_о – прибыль за прошлый год

Р = 48609*(2,31/0,55) – 48609= 155 548 тыс. тенге

Мы видим, что за счет ускорения оборачиваемости оборотных средств ТОО «Жаснур» в 2006 году получила дополнительно прибыли на сумму 155 548 тыс. тенге. Результат явно неверный, но по формулам так оно и выходит.

Недостаток оборотных средств означает, что часть капитала бездействует как дебиторская задолженность не приносит дохода. Это тормозит производство, поэтому необходимо определить потребность в оборотном капитале. Она определяется суммой запасов, надбавочной стоимости, дебиторской задолженности за вычетом кредиторской задолженности.

На конец 2006 года дебиторы представлены теми же предприятиями, но на другие суммы.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитываем ряд показателей:

1) Коэффициент дебиторской задолженности или оборачиваемость дебиторской задолженности;

2) Период погашения дебиторской задолженности;

3) Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств;

4) Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (%).

Оборачиваемость дебиторской задолженности = Выручка от реализации / Дебиторская задолженность

2004 год –44927/21770=2,06

2005 год –48609/23575=2,06

2006 год –85993/17350=4,96

Коэффициент снижение продажи в долг. В случае с ТОО «Жаснур» продажи в кредит снизились.

Период погашения дебиторской задолженности = 365/ Коэффициент дебиторской задолженности

2004 год –365/2,06=177 дней

2005 год –365/2,06= 177 день

2006 год –365/4,96= 74 дня

Чем меньше период погашения, тем ниже риск непогашения задолженности.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств = Дебиторская задолженность / Текущие активы * 100

2004 год –21770/28411*100=77%

2005 год –23575/88258*100=27%

2006 год –17350/37173*100=47%

Чем ниже этот показатель, тем более мобильна структура имущества предприятия. В 2005 году структура имущества ТОО «Жаснур» была наиболее мобильной.

Сомнительной задолженности на предприятии не имеется.

Полученные коэффициенты сведем в таблицу 10.

Из таблицы 10 видно, что коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности увеличился с 2,06 в 2004-2005 годах до 4,96 в 2006 году, что свидетельствует об ускорении погашения дебиторской задолженности на 103 дня в 2006 году.

О доле дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств можно сказать, что она снизилась с 2004 года по 2005 год на 50% и возросла с 2005 года по 2006 год на 20%, что свидетельствует о росте мобильной структуры имущества предприятия в 2005 году.

Таблица 10 –

Показатели коэффициентов дебиторской задолженности

Анализ движения денежных средств

Движение денег охватывает период времени между платой денег за сырье и поступлением от продажи продукции денежных средств. На условия продолжительности влияют:

- период кредитования поставщиком

- период кредитования предприятием покупателей

- период производства и хранение товарно-материальных ценностей.

Исследуемое предприятие не осуществляет инвестиционную деятельность и не занимается финансовой деятельностью.

Определим коэффициент платежеспособности по следующей формуле.

Коэффициент платежеспособности = Деньги / Срочные обязательства

Коэффициент платежеспособности =63 тыс. тг/4204тыс. тг=0,02

Если коэффициент > 1, то платежеспособность предприятия является стабильной.

В нашем случае данная фирма является неплатежеспособной, так как коэффициент платежеспособности намного ниже установленной нормы и равнее 0,02. Низкий уровень платежеспособности объясняется отсутствием денег у предприятия на конец исследуемого периода. Наиболее срочными обязательствами на предприятии является расчеты с бюджетом и задолженность перед работниками.

Следствием ухудшения платежеспособности является неправильное использование оборотного капитала: отвлечение средств в дебиторскую задолженность, вложение в сверхплановые запасы и на прочие цели, которые временно не имеют источников финансирования. Кроме того, денежный поток и расчет прибыли могут не совпадать по времени при использовании метода признания прибыли от реализации продукции к моменту ее отгрузки. В этом случае продукция может считаться реализованной в одном временном периоде, а деньги в другом временном периоде.

2.2 Оценка организации учета себестоимости по реализации товаров и услуг

Формы реализации товаров разнообразны. Это продажа оптом, за наличный расчет, реализация товаров в кредит, мелким оптом, оказание покупателям услуг.

Со склада товары могут отпускаться оптовому покупателю.

Объем реализации товаров за наличный расчет определяется величиной выручки за проданные покупателям товары.

Значительное место в торговле отводится материальной ответственности, которая возлагается на заведующих складов, магазинов, отделов, секций, а при необходимости на старших продавцов. С каждым из этих лиц заключается договор о полной материальной ответственности. Периодически материально ответственные лица составляют и сдают в бухгалтерию товарные отчеты.

Сроки представления отчетности в бухгалтерию устанавливает руководитель и главный бухгалтер субъекта в зависимости от размера предприятия и других конкретных условий (ежедневно или через 2-3 дня). Увеличение срока представления отчетности ослабляет контроль над движением товарных запасов, приводит к неравномерной загрузке аппарата бухгалтерии.

Товары со склада отпускаются на основании накладных в подотчет продавцам, по продажной стоимости, что отражается в бухгалтерском учете следующими записями в таблице 11:

Таблица 11 –

Корреспонденция отпуска товаров на основании накладных в подотчет продавцам

В товарных отчетах указывают поставщиков, от которых получены товары за отчетный период, покупателей товаров, даты и номера документов, стоимость товаров по приходной и расходной частям отчета в отдельности по каждому документу. Остаток товаров и тары на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета или из инвентарной описи.