19337 (Сравнительный анализ МСФО 38 "Нематериальные активы" и ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов", ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструктор­ские работы"), страница 2

В российском бухгалтерском законодательстве понятия исследований и разработок выведены из сферы действия ПБУ 14/2007. Расходы на НИОКР учитываются согласно правилам ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ⁷ (далее - НИОКР).

В МСФО 38 вопросы, связанные с осуществлением НИОКР, рассмотрены для того, чтобы определить момент начала капитализации расходов для формирования стоимости НМА. В российском бухгалтерском учете проведение НИОКР вообще не рассматриваются как процесс создания НМА. Согласно ПБУ 17/02 затраты на НИОКР являются самостоятельным объектом учета в составе внеоборотных активов, а разделение процесса создания НМА для определения начала капитализации не предусмотрено.

Нематериальный актив, созданный внутри компании, считается созданным, если:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

• свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Первоначальная стоимость внутри созданного НМА определяется как сумма фактических расходов на его создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т. п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Согласно МСФО 38, на первом этапе следует определить, отвечает ли созданный внутри компании нематериальный актив критериям признания. После признания актива НМА компания делит процесс создания актива на две стадии:

• стадию исследований;

• стадию разработок.

В стоимость созданного внутри компании НМА входят затраты, которые вошли в стадию разработок, и затраты, которые не были признаны в прошлых периодах в отчете о прибылях и убытках, – в этом заключается существенная разница между российским и международным учетом НМА.

Согласно российскому стандарту, все затраты на НИОКР, в случае положительного результата и документально оформленных результатов НИОКР, включаются в первоначальную стоимость созданного НМА

.

Заключение

В проекте ПБУ 14/2007 содержатся и определенные шаги по сближению с МСФО. Ведь ПБУ 14/2000 принималось во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283). Правда, Положение содержало при этом рекордное количество расхождений с аналогичными требованиями МСФО, и когда-то нужно было перейти от слов к делу. Отметим, что рекомендации МСФО достаточно гибкие и не требуют жесткого копирования. Но кажется, мы еще не вполне готовы к широте их взглядов на нематериальные активы.

Шаги, сделанные в проекте ПБУ 14/2007 навстречу МСФО, с одной стороны, можно назвать революционными. Организациям предоставляется больше полномочий, чем ранее: они вправе самостоятельно определять сроки полезного использования и способы амортизации нематериальных активов, проводить их переоценку и т.п. С другой стороны, изменения в основном касаются не идеологии признания нематериальных активов, а отдельных методов учета.

Однако обретенные свободы тут же попадают под пресс дополнительных ограничений, которые трудно соблюсти на практике. Даже построение системы регулирования для одного и того же круга объектов остается различным. В международных стандартах это IAS 38 для идентифицируемых нематериальных активов, исследований и разработок и IAS 3 для гудвила. А у нас другое разделение: ПБУ 14/2000 — для нематериальных активов и деловой репутации, а ПБУ 17/02 — для НИОКР. Таким образом, по-прежнему отсутствует классификация нематериальных активов на идентифицируемые и неиденти-фицируемые (гудвил).

Кроме того, определение НМА из проекта ПБУ 14/2007, как и ранее, не соответствует принципу приоритета содержания над формой, поскольку в основу проекта положено существование юридического документа, а не экономическая сущность операций. В то же время согласно п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) учетная политика организаций должна базироваться на данном принципе.

Что касается сближения с налоговым учетом, которое, по нашему мнению, не является самоцелью при формировании бухгалтерских стандартов, то наблюдается скорее дальнейшее расхождение этих учетных систем в части нематериальных активов. Надеемся, что обсуждение проекта будет способствовать совершенствованию окончательного варианта обновленного ПБУ 14/2007.

Тест.

1. Выберите один правильный вариант ответа.

Комитет, по международным стандартам учета создан в 1973 году:

1. соглашением между правительствами 11 стран

2. решением международного конгресса бухгалтеров

1. соглашением между профессиональными организациями бухгалтеров из 9 стран

2. решением Организации Объединенных Наций

Ответ: 3

2. Выберите один правильный вариант ответа.

Согласно принципам подготовки финансовой отчетности по МСФО, чтобы информация была достоверной, она должна удовлетворять следующим характеристикам:

1. уместность, периодичность, конфиденциальность

2. правдивость, нейтральность, осмотрительность, полнота

3. преобладание экономического содержания над юридической формой

Ответ:1, 2, 3

3. Выберите один правильный вариант ответа.

На основании МСФО 2 «Запасы» оценка запасов должна проводиться по:

1. наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости

2. чистой реализационной стоимости, если она выше себестоимости

3. себестоимости, если она выше реализационной стоимости

4. исторической стоимости

Ответ: 1

4. Выберите один правильный вариант ответа.

Понятие денежных эквивалентов на основании МСФО 7 «Отчеты, о движении денежных средств» включает:

1. долгосрочные корпоративные облигации

2. краткосрочные высоколиквидные инвестиции

3. вложения в уставный капитал инвестиционного фонда

4. все вышеперечисленное

Ответ:2

5. Выберите один правильный вариант ответа.

Согласно МСФО 8 «Чистая, прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения, в учетной политике», изменение учетной политики применяется:

1. ретроспективно

2. перспективно

3. ретроспективно или перспективно в соответствии с решением компании

4. нет правильного ответа

Ответ:5

1. Выберите один правильный вариант ответа.

Контракт «затраты плюс» подразумевает возмещение подрядчику (в соответствии с МСФО 11 «Договоры подряда»):

1. только фиксированной суммы затрат

2. только фиксированной суммы затрат за вычетом расходов на приобретение отделочных материалов

3. допустимых или по-иному определяемых затрат плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение

4. удвоенной суммы фактически понесенных затрат

Ответ:3

7. Выберите один правильный вариант ответа.

Согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль», отложенные налоговые обязательства - это:

1) суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах

1. суммы налога на прибыль к уплате (возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период

2. сумма, по которой данный актив или обязательство учитывается для целей налогообложения

3. суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Ответ:4

8. Выберите один правильный вариант ответа.

Географический сегмент может быть основан в соответствии с МСФО 14 «Сегментная отчетность»:

1. на месте расположения производственных и сервисных мощностей и другР1х активов компании

2. на месте расположения клиентов компании

3. на месте расположения рынков компании

4) все вышеперечисленное

Ответ:4

9. Выберите один правильный вариант ответа.

По МСФО 17 «Аренда» началом срока аренды является одна из двух дат - дата заключения договора об аренде или дата принятия сторонами обязательств в отношении обязательств основных условий аренды:

1. более ранняя

2. более поздняя

3. одна из (по соглашению сторон)

4. всегда первая

Ответ:1

10. Выберите один правильный вариант ответа.

Стороны являются связанными согласно МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», если:

1. их связывают долгие партнерские отношения

2. директор одной из сторон был связан неизвестными в масках

3. одна из сторон может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия решения

Ответ:3

2. Список использованной литературы

1. Статья: Учет нематериальных активов по МСФО ("Международный бухгалтерский учет", 2009, N 9)

2. Статья: МСФО (IAS) 38 "Оценка нематериальных активов" ("Международный бухгалтерский учет", 2009, N 7)

3. http://gaap.ru/biblio/rusbuh/110.asp

4. www.auditfin.com/fin/2008/4/Ustinova/Ustinova .pdf

5. http://www.audit-it.ru/articles/account/p103841.html

6. www.klerk.ru/buh/articles/160890/