19036 (Аудит и анализ основных средств и эффективность их использования), страница 3
Описание файла
Документ из архива "Аудит и анализ основных средств и эффективность их использования", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "остальное", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "19036"
Текст 3 страницы из документа "19036"
Для расчета уровня существенности составим таблицу…
Таблица…
Расчет уровня существенности в ДОАО «ИОЗ»
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб. | Доля, % | Значение, применимое для уровня существенности |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль предприятия | 26338,00 | 5 | 1316,9 |
| Выручка от реализации, без НДС | 160359,00 | 2 | 3207,18 |
| Валюта баланса | 74126,638 | 2 | 1482,53 |
| Собственный капитал | 10161,00 | 10 | 1016,10 |
| Общие затраты предприятия | 158837,00 | 2 | 3176,7 |
В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности за 2006 г. Показатели в столбец 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются постоянно. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(1316,9+3207,18+1482,53+1016,10+3176,7)/5=2040 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(2040-1016,1)/2040*100%=50%
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(3207,18-2040)/2040*100%=57%
Поскольку значения 1061,10 и 3207,18 отличаются от среднего более значительно, принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое значение составит:
(1316,90+1482,53+3176,7)/3=1992,04 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 2000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(2000-1992,04)/2000*100%=1%, что находится в пределах допустимого (до 20%).
Далее рассчитаем аудиторский риск. Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск не обнаружения.
Аудиторский риск рассчитывают интуитивным методом или расчетным методом. В данном случае мы применим расчетный метод. Для этого составим факторную модель аудиторских величин:
ПАР=ВР*РК*РН, где
ПАР = приемлемый аудиторский риск,
ВР= внутрихозяйственный риск,
РК= риск средств контроля,
РН= риск не обнаружения.
Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.
Внутрихозяйственный риск выражает мару ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.
Риск контроля выражает меру готовности аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля.
Риск не обнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность не выявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.
Аудитор не должен уверять себя в абсолютной достоверности отчетности. Аудиторский риск всегда находится в пределах от 0 до 1. Далее приведем пример расчета аудиторского риска на примере ДОАО «ИОЗ»
Предположим, что на стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска составляет 80%. Обычно предлагается эту величину устанавливать в пределах 50%-100%. Риск контроля установим в размере 60%, т.к. контроль в аудируемой организации осуществляется на низком уровне. Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями:
а) высокой надежности соответствующий низкий риск;
б) средней надежности соответствующий средний риск;
в) низкой надежности соответствующий высокий риск.
Величина риска не обнаружения, согласно статистике равна 10%. Риск не обнаружения находится в прямой зависимости от внутрихозяйственного риска и риск средств контроля. ПАР (приемлемый аудиторский риск) установим на уровне 4%, т. к. за последние 2 года наблюдается положительная тенденция деятельности организации. Затем рассчитаем вероятность риска не выявления ошибок в системе учета, и в свою очередь не выявленных внутренним контролем:
0,04%/(0,8*0,6)*100=8,3%
Из выше приведенных расчетов можно сделать вывод, что риск не обнаружения довольно низкий, поэтому проверку следует повести более тщательно, увеличив объем данных для тестирования с целью получения свидетельств. Следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих факторов, не учтенных в ходе подготовки общего плана.
2.4. Аудиторские проверки
Аудитору необходимо выяснить состав и структуру основных средств, числящихся на предприятии. Для этого аудитор должен потребовать от руководства подробный список основных средств, в который необходимо включить следующие показатели: наименование объекта, дата приобретения, краткая характеристика, балансовая стоимость, норма амортизации, сумма начисленной амортизации. При проверке состава и структуры основных средств следует знать, что к ним относятся: здания, сооружения, оборудования, рабочие и силовые машины, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и прочие основные средства.
Так, в ходе проверки правильности отнесения отдельных объектов к основным средствам в ДОАО «ИОЗ» нарушений не обнаружено. Балансовая стоимость основных средств по предоставленному руководителем списку соответствует балансовой стоимости основных средств в форме №1 Годового отчета.
В соответствии с учетной политикой предприятия к основным средствам относятся активы, используемые в производстве продукции, при выполнении работ. Оказании услуг либо для управленческих нужд ДОАО «ИОЗ» в течение срока полезного использования продолжительностью более 12 месяцев, при этом предприятием не предусматривается последующая перепродажа данных активов.
В составе основных средств на предприятии используются: инструмент, инвентарь, хозяйственные принадлежности, сменное оборудование сроком более года.
Объекты основных средств, стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры не входящие в библиотечный фонд (независимо от стоимости) списываются на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию без отражения их на счете 02 «Амортизация основных средств». В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве организуется контроль за их движением на забалансовых счетах.
Особо тщательно следует проверять полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а так же инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
В ходе проверки инвентаризации в бухгалтерском учете выявлены следующие нарушения: инвентаризация основных средств проводится формально; инвентаризационные описи передаются членам инвентаризационной комиссии с указанными данными бухгалтерского учета.
При проведении контрольной инвентаризации в компрессорном цехе выявлен неучтенный инструмент, оценочная стоимость которого составляет 20000 рублей. На данный факт составлена сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств представленная в таблице….
Таблица…
Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств
| Наименование объекта основных средств | По данным бухгалтерского учета | По данным инвентаризации | |||
| шт. | руб. | шт. | руб. | ||
| Пусконаладочный аппарат для изготовления маркировки продукции | - | 0,00 | 1 | 20000 | |
Бухгалтеру по основным средствам следует поставить на баланс данный аппарат как основное средство по акту приемки – передачи основных средств; отразить в бухгалтерском учете данный факт проводкой: Дт 01 Кт 91 - 20000
Также при поверке результатов инвентаризации основных средств, проведенной на предприятии в текущем году, выявлено нарушение в отражении ее результатов в бухгалтерском учете.
Расхождение обнаружены по сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств № 1, на что составлен рабочий документ.
Отражение результатов инвентаризации основных средств.
Списаны с баланса недостача компьютера PC Intel 1100 MHz:
- первоначальная стоимость 25000 руб.
- амортизация 14200 руб.
- остаточная стоимость 10800 руб.
При выявлении факта недостачи основных средств на предприятии было проведено служебное расследование по установлению причины виновных в недостаче. Бухгалтер отнесла недостачу основных средств, выявленную при инвентаризации: Дт 91 Кт 94.
Рекомендуется сделать исправительные записи и поставить недостачу компьютера на материально – ответственное лицо программиста Громова С. И. по рыночным ценам в следующем порядке представленному в таблице…
Таблица …
| № п/п | Документ и содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | ||
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 1 | Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств № 1. Акт № 5 на списание основных средств. Списана с баланса недостача компьютера PC| Intel Ctltron 1100 MHz: - первоначальная стоимость 25000 руб. - амортизация 14200 руб. - остаточная стоимость 10800 руб. | 01 02 94 | 01 01 01 | 25000 14000 10800 | |
| 2 | Протокол инвентаризационной комиссии. Недостача компьютера отнесена на материально – ответственное лицо - разница между рыночной и учетной стоимостью 3000 руб. | 73-2 73-2 | 94 98-4 | 10800 3000 | |
| 3 | Внесена в кассу, удержано из з/п материально – ответственным лицом часть суммы за компьютер | 50, 70 | 73-2 | 2750 | |
| 4 | Справка. Отнесена на финансовый результат отчетного месяца часть разницы между рыночной и остаточной стоимостью компьютера пропорционально сумме оплаченной задолженности. | 98-4 | 91 | 550 | |
При проверке сохранности основных средств аудитору необходимо убедиться в правильности проведения переоценки основных средств. В ДОАО «ИОЗ» последняя переоценка основных средств была проведена по состоянию на 1 января 2007 года. На предприятии применяется метод прямой оценки восстановительной стоимости основных средств.
Восстановительная стоимость отдельных объектов основных средств определяется путем прямого пересчета, согласно, рыночных цен на аналогичные объекты.
Пример расчета прироста стоимости основных средств в результате их переоценки в ДОАО «ИОЗ» на 1 января 2007 года приведен ниже.
