19011 (Аудит готовой продукции на предприятия ОАО "Резинотехника"), страница 7

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 40 “Готовая продукция”

на сумму 16590 руб. (42 шт. х 395 руб.);

– выявлен финансовый результат от реализации продукции:

Дебет 80 “Прибыли и убытки”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

на сумму 564 руб. (20032 руб. – 4006 руб. – 16590 руб.);

– оприходованы материалы исходя из продажной стоимости переданной продукции:

Дебет 10 “Материалы”

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

на сумму 20391 руб. (42 шт. х (607,5 руб. – 122 руб.));

– учтен налог на добавленную стоимость по оприходованным материалам:

Дебет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобратенным ценностям”

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

на сумму 5124 руб. (42 шт. х 122 руб.);

• учтена разница между стоимостью полученных материалов и стоимостью реализованной продукции:

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

на сумму 25500 руб. (607,5 х 42 шт.).

2.4. Учет коммерческих расходов

Коммерческие расходы непосредственно влияют на финансовый результат и финансовое состояние организации. Правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности коммерческих расходов нередко становится объектом пристального внимания налоговых инспекций при проведении проверок.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета определяет коммерческие расходы, как расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции.

На ОАО “Саранский завод “Резинотехника” информация о подобных расходах обобщается на счете 43 “Коммерческие расходы” (в Новом Плане счетов- счет 44 “Расходы на продажу”).

На данном предприятии к коммерческим расходам относят следующее:

• на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

• по доставке продукции до места назначения (транспортные расходы);

• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;

• рекламные расходы.

Так как предприятие ОАО “Саранский завод “Резинотехника” помимо материального производства занимается торгово-закупочной деятельностью, то для целей учета издержек обращения используется счет 44 “Издержки обращения”.

На ОАО “Саранский завод “Резинотехника” тара, непосредственно полученная от поставщиков, приходуется по счету 10 “Материалы” субсчет 4 “Тара”. При отпуске тары для упаковки готовой продукции в учете делается проводка:

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 10– 4 “Тара”

на сумму стоимости тары, переданной со склада готовой продукции.

Если переданная тара нуждается в ремонте, то затраты по его осуществлению будут отнесены непосредственно на счет 43 “Коммерческие расходы”:

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 10 – 6 “Прочие материалы”

– на сумму стоимости материалов или их отходов (гвоздей и т.п.), использованных при ремонте тары.

Следующим элементом коммерческих расходов являются затраты по доставке продукции до места назначения (транспортные расходы).

ОАО “Саранский завод “Резинотехника” имеет большой объем погрузочно-разгрузочных работ и выполнение их возлагается на специализированное структурное подразделение, расходы по содержанию которого относят на счет 23 “Вспомогательные производства”.

На сумму стоимости услуг, оказанных сторонними организациями, делается проводка:

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 76 – 1 “Услуги” или Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;

• начислен налог на добавленную стоимость на стоимость оказанных услуг или услуги:

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 68 – 3 “Налог на добавленную стоимость”

Если по транспортировке и погрузке продукции оплачиваются наличными деньгами, то в учете делаются проводки:

Дебет 71 “Расчеты с подотчетными лицами”

Кредит 50 “Касса”

-на сумму стоимости услуг, оплаченных подотчетным лицом:

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Особенность отражения в учете расходов по уплате комиссионных сборов (отчислений) уплачиваемых сбытовым и другим посредническим предприятиям, заключается в том, что между фактом реализации готовой продукции и выплатой комиссионного вознаграждения имеет место определенный временной интервал. То есть схема проводок, применяемая на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” следующая:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 20 “Основное производство”

– на сумму себестоимости реализованной продукции;

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

– на сумму стоимости продукции по ценам реализации;

Дебет 51 “Расчетный счет”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

• на сумму поступивших денежных средств в оплату отгруженной продукции;

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 76 – 1 “Услуги”

– на сумму начисленного комиссионного вознаграждения;

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 43 “Коммерческие расходы”

• на сумму комиссионного вознаграждения, списанного на себестоимость

реализованной продукции.

Расходы на рекламу – это расходы по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции на рынках сбыта.

Это расходы на объявления в печати, проспекты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты.

Согласно новой редакции пункта 2 приказа № 26н, с 1 апреля 2001 года общая величина расходов на рекламу, которые учитываются при налогообложении прибыли, не должна превышать следующие размеры:

- 7,5 процента от полученной выручки – если выручка организации менее 30 млн. руб.;

- 2250000 руб. плюс 3,75 процента с выручки, превышающей 30 млн. руб. – если выручка предприятия не более 300 млн. руб.;

- 12375000 руб. плюс 1,5 процента с выручки, превышающей 300 млн. руб. – если выручка более 300 млн. руб.

Между тем в первом квартале 2001 года предельная величина рекламных расходов составляла:

- 5 процентов от суммы полученной выручки, если выручка не превышает 30 млн. руб.;

- 1,5 млн. руб. плюс 2,5 процента выручки, превышающая 30 млн. руб., если выручка более 30 млн. руб., но менее 300 млн. руб.;

- 8250 тыс. руб. плюс 1 процент от суммы выручки, превышающей 300 млн. руб., если выручка более 300 млн. руб. для расчета нормативных расходов на рекламу выручки учитывают вместе с налогом на добавочную стоимость [91].

На сумму расходов по рекламе в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” делается проводка:

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 76 – 1 “Услуги”.

Коммерческие расходы присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов реализованной и отгруженной продукции по прямому приказу. И лишь в той части, которая не может быть отнесена по прямому признаку, она распределяется между отдельными видами реализованной и отгруженной продукции пропорционально ее производственной себестоимости. В этой связи, в текущем учете коммерческие расходы подразделяются на прямые расходы, относимые на отдельные виды продукции по прямому признаку, и косвенные, распределяемые между отдельными видами продукции пропорционально производственной себестоимости продукции.

Присоединение косвенных расходов к прямым дает возможность определить общую величину коммерческих расходов в разрезе отдельных видов реализованной и остатком неотгруженной (нереализованной) продукции. При этом коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции, в бухгалтерском учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” ежемесячно списываются записью:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 43 “Коммерческие расходы”.

Коммерческие расходы, относящиеся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции, остаются на счете 43 “Коммерческие расходы”, а при составлении баланса отражаются по статье “Прочие запасы и затраты”. Таким образом, всегда возникает переходящий остаток коммерческих расходов, который необходимо учитывать при последующем их распределении.

В месте с тем в распределении коммерческих расходов возникает две стадии: на первой стадии производится распределение их между отдельными видами продукции, а на второй – между реализованной продукцией и остатком неотгруженных, еще не реализованных изделий.

В целом система построения синтетического и аналитического учета коммерческих расходов и последовательность расчетов распределения на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” можно представить в виде схемы, которая приведена ниже (рис.2.1.).

Схема построения и распределения коммерческих расходов

Коммерческие расходы

I Первая стадия

у чета и распределения

Расходы на тару и упаковку изделия

Расходы на транспортировку продукции

Затраты на рекламу

1-я ступень в

разрезе номенкла-

т уры

2

Прямые расходы

Косвенные расходы

Прямые расходы

Косвенные расходы

Косвенные расходы

Прямые расходы

-я ступень в разре-

з

Продукция А

Продукция В

Продукция В

Продукция А

Продукция В

Продукция А

е прямых и кос-

венных расходов

3

Продукция А

Продукция В

-я ступень в разрезе

видов продукции и

п рисоединения кос-

венных расходов к

п рямым

Реализация продукции

Остаток неотгруженной (нереализованной) продукции

Остаток неотгруженной (нереализованной) продукции

Реализация продукции

II Вторая стадия распре-

деления (между реализованной

продукцией и остатком неотгру-

женных (нереализованных)

изделий).

Рис. 2.1.

2.5. Учет налогов, рассчитываемых от выручки

Выручка от реализации продукции является объектом налогообложения для некоторых видов налогов. В их числе:

• налог на добавленную стоимость;

• налог с продаж;

• налог на пользователей автомобильных дорог

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Структура стоимости проданной продукции представлена на рис.2.2.

Структура стоимости реализованной продукции

Стоимость реализуемых товаров (продукции)

Себестоимость продукции (работ, услуг)

Прибыль

Материальные затраты (счета 10 “Материалы”, 12 “Малоценные быстроизнашивающих-ся предметы”)

Затраты на оплату труда (счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”)

Отчисления на социальные нужды (счет 69 “Расчеты по социальному страхо-ванию”)

Амортизация (счета 02 “Износ основных средств”, 05 “Износ нема-териальных активов”)

Прочие затраты (счета 25 “Общие производствен-ные расходы”), 26 “Общехозяйственные расходы” и т.д.