18887 (Анализ основных показателей годовой финансовой отчетности ДЗАО "Тамбовское объединение по газификации" ОАО "Запсибгазпром"), страница 4

результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы следует показывать с подразделением на обычные и чрезвычайные.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

• выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);

• себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

• валовая прибыль;

• коммерческие расходы;

• управленческие расходы;

• прибыль/убыток от продаж;

• проценты к получению проценты к уплате;

• доходы от участия в других организациях;

• прочие операционные доходы;

• прочие операционные расходы;

• внереализационные доходы;

• внереализационные расходы;

• прибыль/убыток до налогообложения;

• налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

• прибыль/убыток от обычной деятельности;

• чрезвычайные доходы;

• чрезвычайные расходы;

• чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны, как предусмотрено ПБУ 4/98, раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также влияния, которое данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражения финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступления от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

• наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

• наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

• наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

• наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

• изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

• количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

• количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

• составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

• наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

• объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

• составе затрат на производство (издержках обращения);

• составе внереализационных доходов и расходов;

• чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их по­следствиях;

• любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

• событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

• прекращенных операциях,

• об аффинированных лицах;

• государственной помощи;

• прибыли, приходящейся на одну акцию.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде; характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели:

• «Остаток денежных средств на начало отчетного периода»;

• «Поступило денежных средств — всего», в том числе:

• «От продажи продукции, товаров, работ и услуг»;

• «От продажи основных средств и иного имущества»;

• «Авансы, полученные от покупателей (заказчиков)»;

• «бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование»;

• «кредиты и займы полученные»;

• «дивиденды, проценты по финансовым вложениям»;

• «прочие поступления»;

• «Направлено денежных средств — всего», в том числе:

• «на оплату товаров, работ и услуг»;

• «на оплату труда»;

• «на отчисления в государственные внебюджетные фонды»;

• «на выдачу авансов»;

• «на финансовые вложения»;

• «на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам»;

• «на расчеты с бюджетом»;

• «на оплату процентов по полученным кредитам, займам»;

• «прочие выплаты, перечисления»;

• «Остаток денежных средств на конец отчетного периода».

Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменении уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

«Величина капитала на начало отчетного периода»;

«Увеличение капитала — всего», в том числе:

• «за счет дополнительного выпуска акций»;

• «за счет переоценки имущества»;

• «за счет прироста имущества»;

• «за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение) »;

• «за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала»;

«Уменьшение капитала — всего», в том числе:

«за счет уменьшения номинала акций»; «за счет уменьшения количества акций»;

• «за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение) »;

• «за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала»;

«Величина капитала на конец отчетного периода». Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

• юридический адрес организации;

• основные виды деятельности;

• среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

• состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

1. Баланс – важнейшая форма бухгалтерской отчетности, основа для экономического анализа

Особенность бухгалтерского баланса как финансового документа состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги кредиторам). В случае, если имущество равно долгам, требования (права) и обязательства взаимно погашаются, а капитал имеет нулевое значение. Если имущество превышает долги, значит, в наличии имеются чистые активы, или, как говорят юристы, активы, не обремененные обязательствами. При условии недостатка имущества возникает дефицит.

В российской практике актив размещается в порядке возрастающей ликвидности, при которой основные средства, длительно сохраняющие свою натуральную форму, находятся в верхней части таблицы, а деньги, валюта, товары и т. п. — в нижней. В других странах, в частности в США, Великобритании, — наоборот.

При заполнении строк ПО-113 группы строк «Нематериальные активы» раздела I «Внеоборотные активы» актива баланса следует учесть, что с 1 января 2001 г. применяется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н, которым, в частности, уточнены перечень и понятие таких активов.

К нематериальным активам отнесены:

• исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

• исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

• исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• имущественное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем;

• деловая репутация предприятия, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал.

В отличие от Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам причисляются только исключительные авторские права и исключительные права патентообладателя и владельца. Другие объекты можно отнести к таким активам только при одновременном выполнении ряда условий, в частности:

• объект нематериальных активов должен использоваться более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд и при этом не иметь материально-вещественной структуры. В то же время необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать. Иными словами, у организации должны быть в наличии документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т. п.);

• для отражения объекта в составе нематериальных активов необходимо, чтобы организация не намеревалась в последующем его перепродать, а предполагала использовать для собственных нужд. Кроме, того, такой объект должен в будущем приносить экономическую выгоду (доход).

При постановке объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет в первую очередь решается вопрос об их денежной оценке. Установлены различные способы определения первоначальной стоимости активов.

В случае покупки нематериальных активов их первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат. В нее включаются затраты, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором, регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждения посредническим организациям и т. п. Определены расходы, которые не следует включать в первоначальную стоимость нематериальных активов. Это общехозяйственные и аналогичные им затраты (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов).

Первоначально расходы на приобретение нематериальных акти­вов накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются и все расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

После этого активы списывают:

Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Приобретение нематериальных актинов» — введен в эксплуатацию объект нематериальных активов.

Когда организация самостоятельно создает нематериальные активы, порядок учета подобных затрат зависит от характера дальнейшего использования активов. Так, если их планируется продать, то (затраты на создание следует учитывать на счете 20 «Основное про­изводство». Если же в дальнейшем нематериальные активы будут использоваться для собственных нужд, учет затрат ведут на счете 08. Необходимо помнить, что с 1 января 2001 г. первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Но суммы налога, уплаченные поставщикам ре­сурсов, которые использовались при создании нематериальных активов, возмещаются из бюджета. Такой порядок установлен ст. 159 Налогового кодекса РФ.

Нематериальные активы, поступившие в качестве вклада в уставный капитал организации, отражаются на счете 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов». Последний субсчет дебетуют, а кредитуют счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Этой записи предшествует следующая проводка:

Дебет 75-1 Кредит 80 «Уставный капитал».