18230 (Учет основных средств и анализ эффективности их использования), страница 6

3) памятники архитектуры и искусства;

4) автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования;

5) незавершенное капитальное строительство;

6) объекты, относящиеся к фильмофонду;

6.1) государственные эталоны единиц величин Республики Казахстан;

7) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года; [8, ст.107]

Основные понятия, используемые при расчете начисляемой суммы износа (амортизации), следующие:

первоначальная стоимость;

накопленный износ;

остаточная стоимость или балансовая стоимость, поскольку в расчет валюты баланса входит только остаточная стоимость (первоначальная стоимость - износ);

ликвидационная стоимость (оценочная стоимость при выбытии);

стоимость, подлежащая распределению или списанию (разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью). [15, с.79]

При определении срока полезного использования объекта основных средств, следует учитывать такие факторы, как: ожидаемое полезное использование объекта предприятием с учетом его мощности или продуктивности; предполагаемый физический и моральный износ; правовые или подобные ограничения использования основных средств.

Размер амортизационных отчислений по основным средствам в ТОО "Армавирский" определяется следующими показателями, представленными в таблице 9:

Таблица 9 - Показатели амортизационных групп

Срок полезного использования объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от этого объекта. Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, наступающего за месяцем изменения срока полезного использования. [14, с.18]

Основные средства в процессе функционирования постепенно снашиваются, передавая частями свою стоимость вновь создаваемому продукту.

В условиях автоматизации бухгалтерского учета обобщение операций начисления суммы износа и движения износа основных средств на счетах бухгалтерского учета осуществляется посредством формирования на машинном носителе бухгалтерских записей, включая и счета синтетического и аналитического учета.

Существует несколько методов расчета начисляемого износа, использование которых разрешено для целей финансового учета. Основными являются следующие четыре метода:

1) равномерный метод;

2) производственный метод;

3) кумулятивный метод;

4) метод уменьшающего остатка.

Два последних являются методами ускоренной износа (амортизации), поскольку в первые годы службы основного средства на износ списывается большая сумма, чем последующие. Существуют также так называемые методы замедленной амортизации, например, метод сложных процентов, однако используются они в достаточно специфичных ситуациях. Суть этих методов состоит в том, что в первые годы использования основного средства на износ списывается меньшая сумма, чем в последующие. [11, с.60] В настоящий момент ТОО "Армавирский" как и большинство предприятий использует метод равномерного списания.

Равномерный метод: суть этого метода состоит в том, что стоимость основного средства списывается равномерно, равными долями, в течение срока полезного использования основного средства. Формула для расчета величины износа, списываемой ежегодно, выглядит следующим образом:

Износ = (ПС - ЛС) / СПИ (1)

С равномерным методом связывают еще одно понятие - норму износа (НИ). Это величина, получаемая как частное от деления единицы на количество лет полезного использования, выраженное в процентах:

1/СПИ х 100% (2)

Таким образом формула расчета величины списываемого износа может быть представлена как произведение нормы износа и суммы, подлежащей списанию (разницы между первоначальной и ликвидационной стоимостями).

Рассмотрим расчет сумм износа основных средств на примере зерновой сушилки "Вестрн-Вэстелакен Т 6". Первоначальная стоимость сушилки "Вестрн-Вэстелакен Т 6"- 1430000 тенге, срок эксплуатации - 5 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость - 357500 тенге. За 5 лет эксплуатации зерновая сушилка "Вестрн-Вэстелакен Т 6" должна высушить 225000 тонн зерна пшеницы. Данные представлены в таблице 10:

Таблица 10 - Расчет сумм износа зерновой сушилки "Вестрн-Вэстелакен Т 6"

Производственный метод: данный метод основан на учете выработки основного средства в каждом конкретном году. Кроме вышеперечисленных величин, для расчета ежегодной величины износа необходимо знать общую оценочную суммарную выработку за весь срок полезного использования (0В) и выработку в данном конкретном году (ВГ). В качестве выработки могут выступать количество производимых единиц продукции, количество проработанных часов и т.п. Каждый год величина списываемого износа будет изменяться в зависимости от выработки. Расчет износа, будет выглядеть как:

Износ = (ПС-ЛС) хВГ/ОВ (3)

Метод суммы чисел: расчеты согласно этому методу, производятся путем умножения коэффициента суммы лет на стоимость, подлежащую списанию (разница между первоначальной и ликвидационной стоимостями).

Износ = К х (ПС - ЛС) (4)

Коэффициент суммы лет (К) считается как частное от деления оставшегося срока полезного использования, включая данный год, на сумму лет. Сумма лет рассчитывается по формуле:

1+2+3... . +N= [Nx (N+1)] /2 (5)

где М-срок полезного использования (СПИ)

Метод уменьшающего остатка: суть данного метода состоит в том, что норма износа из метода равномерного списания применяется (умножается) к остаточной (балансовой) стоимости основного средства.

Достаточно часто используется удвоенная норма износа, и тогда этот метод называется методом удвоенного снижения балансовой стоимости. Формула для расчета ежегодной величина износа в этом случае имеет следующий вид:

Износ = 2 х ИИ х (ПС - накопленный износ) = 2 х НИ х ОС, (6)

где ОС - остаточная стоимость, НИ - норма износа из метода равномерного списания.

Ликвидационная стоимость в данный расчет не входит. Ее величина необходима для расчетов износа лишь на последнем этапе (за последний год).

Таким образом, были рассмотрены основные методы начисления износа основных средств, которые предприятия могут использовать для целей составления финансовой отчетности.

Записи по дебету счетов производственных затрат и кредиту счета "Износ основных средств" показывают, что в процессе производства основные средства перенесли часть своей стоимости на изготовленную продукцию, и что физическое состояние основных средств в результате их эксплуатации ухудшилось, т.е. износ увеличился.

Для определения уменьшения стоимости объекта основных средств применяются положения МСФО 36 "Обесценение активов".

В случаях, когда возмещаемая сумма актива ниже его балансовой стоимости, балансовая стоимость такого актива снижается до уровня его возмещаемой суммы, что представляет собой убыток от обесценения.

Если существуют признаки того, что убыток от обесценения актива, признанный в предыдущие периоды, возможно больше не существует или уменьшился, производится восстановление убытка от обесценения, чистая балансовая стоимость этого актива приводится в соответствие с его новой возмещаемой стоимостью. При этом балансовая стоимость такого актива после восстановления не должна превышать балансовую стоимость, сложившуюся до признания убытка от обесценения.

Сумма восстановления признается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках.

При определении срока полезного использования актива учитываются следующие факторы:

ожидаемая производительность актива или общий объем выпуска;

ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количество смен использования оборудования), программы проведения ремонтных работ, естественных условий и влияния агрессивной среды;

техническое обесценение, возникающее по причине изменения технологий, изменения спроса на продукцию, выпускаемую на данном оборудовании;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок истечения аренды).

Ремонт является одной из основных форм восстановления основных средств; он подразделяется на текущий, средний и капитальный. Кроме ремонта формой восстановления основных средств является их модернизация и реконструкция.

Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы ТОО, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонтов - текущий и капитальный. Различны у них и источники покрытия затрат: текущий ремонт производится за счет издержек производства, а капитальный - за счет специально создаваемого для этих целей амортизационного фонда. [4, с.720]

Учет расходов на ремонт основных средств в ТОО "Армавирский" строится в соответствии с рекомендациями Типового плана счетов, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств и отраслевыми методическими рекомендациями.

Учет расходов на ремонт основных средства в ТОО "Армавирский" ведется на счете по учету вспомогательных производств подраздела 83., где для этих целей предусмотрено два субсчета: "Ремонтные мастерские" и "Ремонт зданий и сооружений".

На субсчете "Ремонтные мастерские" преимущественно ведется учет расходов на ремонт сельскохозяйственной техники: тракторов, комбайнов, сельхозмашин и т.п. Поступающая в ремонт техника подвергается тщательному осмотру, после чего составляется "Акт о выявленных дефектах оборудования", которая служит одновременно техническим документом для определения дефектов техники, подлежащей ремонту, для определения потребности в необходимых для ремонта запасных частях, ремонтных материалах и др. и основанием для выдачи со склада этих ценностей.

Расходы на ремонт машин по субсчету "Ремонтные мастерские" учитывают по каждому виду ремонтируемой техники по следующим статьям затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды; материалы; содержание основных средств; работы и услуги; организация производства и управления; прочие затраты.

Затраты, относящиеся к объектам основных средств, которые уже признаны и соответственно оценены, признаются капитальными и относятся на увеличение первоначальной стоимости, если ТОО с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды (увеличение срока полезной службы, улучшение качества производимой продукции, увеличение производственной мощности, или сокращения производственных затрат в процессе эксплуатации объектов основных средств). Замененные составные части объекта списываются.