18106 (Учет и расчеты по оплате труда (на примере СПК "Степной" Целинского района Ростовской области)), страница 6

В 2006 году увеличится единовременное пособие по рождению ребёнка с 6000 до 8000 рублей, ежемесячное пособие по уходу за ребёнком до 1,5 года – с 500 до 700 рублей, максимальный размер пособия по беременности и родам до 15000 руб.

Размер среднедневного заработка для исчисления суммы пособий по вре­менной нетрудоспособности и по беременности и родам определяется путем деления сум­мы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество отработанных в этот период дней.

Сотрудник бухгалтерии находился на больничном с 06.06.05 по 10.06.05.

2004 г. отработан работником полностью, за исключением вре­мени очередного отпуска, предоставленного работнику с 01.08.04 по 28.08.04. Заработная плата за 2004г. составила: в июне — 1300 руб., в июле — 1400 руб., в августе - 1400 руб., кроме того начислены отпускные в сумме 1340,руб., в сентябре — 1100руб., в октябре - 1500руб., в ноябре - 1200руб., в декабре — 1300руб., в 2005 году: в январе —1400руб., в фев­рале -1400руб., в марте — 1500руб., в апреле — 1700руб., в мае — 1700 руб. Непрерывный трудовой стаж работника составляет 6 лет.

При временной нетрудоспособности работодатель выплачи­вает работнику пособие по временной нетрудоспособности. Раз­меры пособий по временной нетрудоспособности и условия их вып­латы устанавливаются федеральным законом (ст. 183 ТКРФ).

При исчислении среднего заработка из расчетного периода ис­ключается время нахождения работника в очередном оплачивае­мом отпуске, а также начисленные за это время суммы.

Таким образом, из расчетного периода (с июня 2004 г. по май 2005 г. включительно) исключается время нахождения работ­ника в очередном оплачиваемом отпуске с 01.08.04по 28.08.04.

Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, практически начисленной за расчетный пери­од, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Следовательно, средний дневной заработок в рассматриваемой ситуации равен 73,25 руб. (1300 руб. +1400 руб. + 1400руб. + 1340руб.+ 1100 + 1500руб. +1200руб. +1300руб. +1400руб. + 1400руб. +1500руб. +1700 +1700руб.) : 249 дн.).

Пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5до 8лет, выдается в размере 80% заработка.

Средний заработок работника определяется путем умноже­ния среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате. В соответствии с п. 76 Положения о порядке обеспечения посо­биями в рассматриваемой ситуации подлежат оплате рабочие дни с 06.06.05по 10.06.05 (5дней). Тогда общая сумма пособия по временной нетрудоспособности, причитающаяся работнику, составляет 293,01руб. (73,25руб. х80%) х 5дн.].

Если временная нетрудоспособность продолжалась не пол­ный календарный месяц, дневное (часовое) пособие, исчислен­ное в установленном порядке из фактического заработка ра­ботника (в процентах, в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа и других обстоятельств), не дол­жно превышать максимальную величину дневного (часового) посо­бия в данном календарном месяце, рассчитанную исходя из макси­мального размера пособия за полный календарный месяц (12 480руб.).

Основанием для расчёта и оплаты пособий по временной нетрудоспособности на предприятии является: табель учёта использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного учреждения.

Выплата пособий и компенсаций производится за счет:

1) сумм единого социального налога, уплачиваемых на нужды соци­ального страхования (в ФСС РФ):

- на выплату пособия по временной нетрудоспособности, не связанного с оплатой несчастных случаев на производстве;

- на выплату пособия по беременности и родам;

- на выплату пособия гражданам, имеющих детей (при рожде­нии ребенка и по уходу за ним);

- на выплату социального пособия на погребение;

2) обязательных отчислений на нужды социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе­ваний - на оплату пособий по временной нетрудоспособности, связанной с полученными трудовыми увечьями или профессио­нальными заболеваниями;

3) средств, относимых на затраты производства, - на оплату компен­сационных выплат женщинам, состоящим в трудовых отношениях с организациями и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

Соответственно источнику расходы в бухгалтерском учете отражают­ся так:

Дебет 69, субсчет «Расчеты по соци­альному страхованию» - Кредит 70, субсчет «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены пособия за счет средств государственного стра­хования, финансируемые за счет сумм ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ;

Дебет 69, субсчет «Расче­ты по обязательному соци­альному страхованию от несчастных случаев на про­изводстве и профессиональ­ных заболеваний» - Кредит 70 - начислены пособия по временной нетрудоспособности, при­чиной которых послужили несчастные случаи на произ­водстве и профессиональные заболевания;

Дебет 26 - Кредит 70 - начислена за счет средств организации компенсация женщинам по уходу за ребен­ком до достижения им возраста 3 лет.

3.4 Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству в соответствии с законодательством производят различные удержания.

Удержания из заработной платы бывают различными и в поряд­ке очередности делятся на четыре группы:

1) в погашение сумм задолженности в пользу предприятия (по подотчетным суммам, при наличии счетной ошибки на сумму, излишне выплаченную работнику, плановым авансам, в возмещение материального ущерба в результате хищений, порчи инструмента, спецодежды, допущенного брака и пр.). Поэтому инициатива по удержанию такого рода сумм исходит от работодателя. При этом он руководствуется ст. 137 ТК РФ. Такие удержания производятся только с согласия работника, который не оспаривает оснований и размеров удержания.

На указанные суммы удержаний в учете делаются записи по де­бету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту
соответственно следующих счетов: 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: суб­счет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; 28 «Брак в производстве».

2) в погашение сумм задолженности в пользу государства или физи­ческих лиц (налог с доходов физических лиц, алиментов, плате­жей). В данном случае в учете бу­дут сделаны бухгалтерские проводки по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 68 «Расчеты по на­логам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Наиболее стабильными и весомыми являются удержания в виде налога на доходы с физичес­ких лиц.

Данный налог уплачивают плательщики физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, т.е. получающими доходы от источников на указанной территории, так и не являющиеся таковыми.

Налоговая база исчисляется на основе всех доходов, полученных налогоплательщиком, как в денежной, так и в натуральной формах и доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от приобретения ценных бумаг и от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соот­ветствии с гражданско-правовым договором.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ граждане для целей налогообложения имеют право на уменьшение совокупного дохода в виде необлагаемого минимума (налогового вычета).

В составе стандартных налоговых вычетов налоговый вычет в минимальном размере – 600 руб. установлен на содержание ребенка. Эта сумма определена на каждого ребенка. В качестве налогоплатель­щика в данной ситуации выступают его родители, супруги родителей, опекуны или попечители. Данная сумма налогового вычета применяется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с на­чала налогового периода (по ставке 13%), превысит 40000 руб.

Базовой суммой среди стандартных налоговых вычетов является сумма 400 руб. Она применяется для всех остальных работников, на которых не распространяются льготы по более высоким ставкам в 500 и 3000 руб. Данная сумма налогового вычета применяется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с на­чала налогового периода (по ставке 13%), превысит 20000 руб.

Если работник имеет право на несколько вычетов (400 руб., 500 руб. и 3000 руб.), то применяется один из них, по которому установ­лен максимальный вычет.

За август месяц бухгалтеру по расчетам Тихоновой Ю.Д. начислена заработная плата в сумме 2900 руб., на иждивении находится один несовершеннолетний ребенок.

В течение месяца работнику также из средств организации было безвозмездно оказано транспортных услуг на сумму 650 руб.

Всего в налоговую базу по налогу на доходы включается [(2900+650)-1000х 13%]=331 руб.

Налог на доходы физических лиц в этом случае составит 331 руб.

Наиболее значительными удержаниями после налога на доходы физических лиц являются алименты.

Согласно ст. 81 Семейного кодекса РФ размер алиментов определяется в долевом отношении к доходу лица-родителя, каждый при наличии одного ребенка должен уплатить 1/4 своей заработной пла­ты по всем основаниям, кроме: - материальной помощи, оказанной организацией работнику в связи с регистрацией брака, смертью близких родственников и пр.;

• единовременных премий;

• выходного пособия при увольнении.

При наличии двух детей размер удержаний установлен - 1/3, а на троих и более детей – 1/2 всего заработка.

В качестве исполнительного листа на алименты может рассматриваться соглашение родителей, подготовленное в письменной форме и заверенное нотариально.

Удержание алиментов с пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице производится по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо по нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов. Удержание алиментов производится с сумм материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием.

Удержание алиментов из заработной платы и иных видов дохода исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов. Согласно Налоговому кодексу организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

3) в погашение задолженности в пользу третьих лиц и организаций (квартирной платы, за товары, проданные в кредит, и т. п.). Та­кие виды удержаний отражаются в учете по дебету того же счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту соответ­ственно счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: субсчет 4 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;

4) по личному заявлению работника (погашение индивидуальных
ссуд, удержание сумм по подписке на акции, страхование и т.д.): дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кре­дит счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», 75 «Расчеты с уч­редителями».

Если исполнительных документов несколько, то общий размер удержаний согласно п. 2 ст. 138 ТК РФ не должен превышать 50 % заработка. В том случае, когда среди исполнительных документов есть исполнительный лист о взыскании алиментов, указанное выше ограничение в соответствии со ст. 110 Семейного кодекса РФ не действует. Этот порядок распространяется и на сумму выплат работни­ка, занятого на исправительных работах. В таком случае общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы работнику не может быть больше 70 %.

В марте месяце прорабу Видинееву В.Б. начислены выплаты в размере 8300 руб., в том числе:

- должностной оклад — 4800руб. Д-т сч.26 К-т сч.70

- ежемесячная премия — 500руб. Д-т сч.26 К-т сч.70

- выплата из средств работодателя в связи с рождением ребенка — 3000 руб. Д-т сч.91 К-т сч.70

Из заработной платы работника производятся удержания алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей, а также в возмещение невозвращенных сумм авансов в размере 820 руб.

Для целей примера совокупный доход работника с начала года по отчетный месяц включительно не превысил 20 000 руб., в связи, с чем при расчете налога на доходы работнику должны быть предоставлены стандартные налоговые вычеты на его самого и двух детей.

Удержания за месяц должны быть произведены в следующем порядке:

1) налог на доходы: 481 руб. Д-т сч. 70 К-т сч.68

[(8300 - 3000 - 400 -( 600 х 2) х 13%], где 3000 - не об­лагаемые налогом в соответствии с главой 23 НК РФ суммы пособия при рождении ребенка; 400 и 600 руб. - стандартные налоговые вычеты на самого работ­ника и его несовершеннолетних детей;

2) алименты: 1606,3 руб. Д-т сч.70 К-т сч.76

[(8300 - 3000 - 481) х 1/3], где 3000 руб. - не учитываемые при удержании алиментов суммы пособий при рождении ребенка;

3) удержания по инициативе администрации в возмещение не­возвращенных сумм авансов: 820 руб. Д-т сч.70 К-т сч.71