18080 (Учет и аудит товарных операций в оптовой торговле (на примере ООО "Фирма Элмика")), страница 6

Дебет 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму задолженности поставщику за тару.

Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта.

Аналитический учет поступления товаров в торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы.

Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию.

При отпуске товаров со склада должно соблюдаться правило расходования запасов в порядке их поступления. Оно состоит в том, что товары, на хранении более длительное время, подлежат изъятию со склада первыми.

ООО «Фирма Элмика», в соответствии с учетной политикой (см. Приложение Ж) применяет метод ФИФО в качестве варианта оценки товаров при продаже (списание товаров по стоимости первых с момента приобретения). Данный метод применятся в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01.

Продажей продукции завершается кругооборот средств организации, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести расчеты с кредиторами организации.

Продажа продукции, работ и услуг должна позволить не только возместить затраты по их производству и сбыту, но и получить прибыль – один из важнейших источников обновления и расширения производства.

В ООО «Фирма Элмика» продажа продукции производится: по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость (НДС).

Свободные продажные цены согласовываются сторонами сделки, т.е. продавцом и покупателем.

Первоначальным этапом процесса продажи продукции на ООО «Фирма Элмика» является выставление счета покупателю (см. Приложение И) с указанием банковских реквизитов организации. Оплата счета означает согласие покупателя с условиями договора поставки, в том числе и цены.

После оплаты товар комплектуется под определенного покупателя. Покупатель осуществляет забор товара со склада ООО «Фирма Элмика» за свой счет. Организация-покупатель может забрать товар, собственными силами. В этом случае представитель организации-покупателя приезжает в офис ООО «Фирма Элмика» и должен иметь при себе доверенность на получение товарно-материальных ценностей либо печать организации-покупателя.

Отпуск товарно-материальных ценностей производится только при наличии правильно оформленной доверенности. После оформления документов (товарная накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная) представитель организации-покупателя отправляется на склад, где при нем проверяется товар и его количество, согласно оформленным документам.

Пример

07 октября 2009 представитель организации-покупателя ЗАО ИФ «Орион-Хит» Хлиян С.Т. получал товар по доверенности 222 от 06 октября 2009 года согласно выставленному счету (см. Приложение И). После оформления комплекта документов (см. Приложение К) он отправился на склад ООО «Фирма Элмика» получать товар

Отражение данной операции в бухгалтерском учете показано в таблице 2.

Таблица 2 - Отражение в бухгалтерском учете реализации товара

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумму, руб.
1	Выручка от продажи	62	90	10779,54
2	Учтен НДС	90	68	1940,32
3	Получена оплата от покупателя	51	62	12719,86
4	Себестоимость товара	90	41	7363,21

По итогам месяца организация списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41/2 в дебет счета 90/2 себестоимость продаж. ООО «Фирма Элмика», в соответствии с учетной политикой (см. Приложение Ж) применяет метод ФИФО в качестве варианта оценки товаров при продаже (списание товаров по стоимости первых с момента приобретения). Данный метод применятся в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Счета-фактуры, выдаваемые покупателю и принятые к исполнению, должны быть пронумерованы, прошнурованы в журнал учета выданных счетов-фактур. Выданные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книге продаж (см. Приложение Л).

Пример.

ООО «Фирма Элмика» выставило счет в адрес ООО «Колесо» счет № 6598 от 01 октября 2009 г. на оплату товара в количестве 155 кг. по цене 352 руб/кг с учетом НДС на общую сумму 54560 руб.

06 октября 2009 г. ООО «Колесо» на основании заключенного договора № 98/2 от 21 сентября осуществило предоплату в размере 50% по полученному счету на расчетный счет ООО «Фирма Элмика» 27280 руб.

Бухгалтерией ООО «Фирма Элмика» составлены проводки:

1. Поступила оплата от покупателя на сумму 27280 руб.

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»

1. Зачтена предоплата от покупателя на сумму 27280 руб.

Д-т 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»

К-т 62-2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»

1. Отражена реализация материала на сумму 54560 руб.

Д-т 62-1«Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»

К-т 90-1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»

1. Списан товар по себестоимости на финансовый результат на сумму 32550 руб.

Д-т 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т 41-1 «Товары на складах»

1. Начислен НДС на сумму 83220 руб. 71коп.

Д-т 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

Финансовый результат от реализации товаров и оказания услуг составил 13687 руб. 29 коп. (54560 руб. - 32550 руб. - 8322 руб. 71 коп.)

После отгрузки товара бухгалтерией ООО «Фирма Элмика» в адрес ООО «Колесо» выставлены следующие документы:

-счет-фактура № 6915 от 13 октября 2009 г.,

-товарную накладную № 3211 от 13 октября 2009 г.,

-товарно-транспортную накладную № 3211 от 13 октября 2009 г.

Через несколько дней после получения материалов 21 октября оплатил оставшуюся часть материалов в размере 27280 руб. Бухгалтерия составила следующую проводку

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»

2.2 Учет хранения и инвентаризация товара на предприятии

Хранение товара начинается после приема и перемещения на склад. Все работы на складе ООО «Фирма Элмика» организованы таким образом, чтобы в наибольшей степени способствовать обращению и сохранности товарно-материальных ценностей. Целесообразность хранения и содержания товара на складе определяется спросом на этот товар. Товары на складе ООО «Фирма Элмика» хранятся таким образом, чтобы свести к минимуму возможные товарные потери и повреждения.

Учет товара на складе ведет материально ответственное лицо. Учет товаров в бухгалтерии ведется на активном счете 41 "Товары". Хранение товаров на складах торговой организации может осуществляться одним из следующих способов: сортовым, партионным, партионно-сортовым, по наименованиям.¹

В ООО «Фирма Элмика» установлен сортовой способ учета товаров. Учет всех товаров и операций с ними ведется в электронном виде в программе 1С «Торговля и склад». Здесь отражаются фактические остатки всего товара, а также регистрируется каждый его приход и расход.

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации на предприятии ООО «Фирма Элмика» проводится инвентаризация товаров, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка (п. 26 «Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ»).

Проведение инвентаризации на ООО «Фирма Элмика» обязательно:

1. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

2. При смене материально-ответственных лиц.

3. При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.

4. При реорганизации или ликвидации предприятия (п. 27 «Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ»).

Также ООО «Фирма Элмика» практикует проведение внеплановой (внезапной) инвентаризации для усиления контроля за работниками склада.

Выявленные при инвентаризации товаров на складе ООО «Фирма Элмика» расхождения между фактическим наличием имущества и данным бухучета отражается на счетах бухучета в следующем порядке:

а) излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и данная сумма зачисляется на финансовые реквизиты у коммерческих организаций и увеличение дохода у некоммерческих организаций;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки организации, сверх норм - за счет виновных лиц.

Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению и материально-ответственным лицам. Для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия. Состав инвентаризационной комиссии утверждается руководителем организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Проверка фактического наличия товаров производится при обязательном участии материально-ответственных лиц

Списание товара в результате обнаружения недостачи актом о списании товара по форме № ТОРГ-16 (см. Приложение П). Оприходование товара в результате обнаружения излишков оформляется документом «Оприходование товара» (см. Приложение Р) или накладной на передачу готовой продукции в места хранения по форме № МХ-18 (см. Приложение С).

Недостачи могут быть списаны в дальнейшем за счет различных источников. Например, недостачи в пределах норм естественной убыли (при их наличии) относятся на издержки обращения, что фиксируется записью:

Дебет 44 "Расходы на продажу "

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Сверхнормативная убыль относится за счет виновных лиц, что отражается записью:

Дебет 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При отсутствии виновных лиц недостачи сверх норм отражаются:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Пример.

При проведении инвентаризации была обнаружена недостача резины МБС в количестве сверх норм естественной убыли. Согласно акта снятия остатков на складе по состоянию на 01 июля 2009 г. недостача резины составила 10,35 кг, себестоимость которой 101 руб/кг.

Заведующий складом Хорошев А.Н., являющийся материально-ответственным лицом, дал письменное согласие на удержание суммы недостачи из заработной платы.

Бухгалтерией ООО «Фирма Элмика» производятся следующие записи:

1. Выявлена недостача резины в количестве 10,35 кг

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 41-1 «Товары на складах»

1. Отнесена недостача на виновное лицо Хорошева А.Н. в размере 1045 руб 35 коп.

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

1. Удержание суммы недостачи из заработной платы виновного работника в размере 1045 руб. 35 коп.

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Пример

При проведении инвентаризации была обнаружена недостача трубки ТЛВ в количестве 166 метров (сверх норм естественной убыли) по себестоимости 52 руб. за метр. По результатам проверки виновное лицо не найдено.

Бухгалтерией ООО «Фирма Элмика» производятся следующие записи:

1. Выявлена недостача трубки ТЛВ в количестве 166 метров

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 41-1 «Товары на складах».

1. списание недостачи в размере 8632 руб.

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 94 «Недостачи и потери о порчи ценностей»

Если товары хранятся в неповрежденной упаковке поставщика, то их количество можно определять на основании документов, но при этом необходимо обязательно выборочно проверить хотя бы часть этих товаров. При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании взвешивания) данные этих, ведомостей сличают, и выверенный итог вносится в опись. Акты замеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются к описи товаров.

До начала проверки фактического наличия товаров комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении товаров. Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам ордеров (отчетам), с указанием «До инвентаризации на (указывается дата)», для того чтобы бухгалтер мог установить остатки товаров на начало инвентаризации.

Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на товары сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все товары, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

Основными этапами инвентаризации являются:

1. Проверка фактического наличия товаров;

2. Документальное оформление результатов инвентаризации;

3. Принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.

Порядок проведения и документального оформления результатов инвентаризации определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49. Комиссия при обязательном участии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров и тары по каждому месту хранения ценностей в отдельности.

Инвентаризационную опись товаров, материалов и тары составляют обычно в двух, а при приеме-передаче - в трех экземплярах. Заполняют опись либо вручную чернилами или шариковой ручкой, либо на компьютере. На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц (шт., кг, м и т. п.). Исправления в описях должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо.

В случае смены материально ответственного лица в описи расписываются работник, принявший ценности, и работник, сдавший их. Товары, поступившие во время инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов комиссии и приходуют после инвентаризации. Эти ценности оформляются отдельной описью "Материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В данной описи указывают поставщика, дату и номер приходного документа, на котором делается отметка "После инвентаризации" со ссылкой на дату описи.