17675 (Совершенствование методики бухгалтерского учета и налогообложения организации, занимающейся разведением пушного зверя), страница 9

Ставка налога на прибыль от реализации собственной сельхозпродукции в 2007 году составляет 6%, поэтому налог на прибыль равен 134,33 тыс. руб.

Расходы на морзверобойный промысел и транспорт – 6546,52 тыс. руб. (21821,74 тыс. руб. х 30%).

Налоговая база по налогу на прибыль по продукции морзверобойного промысла и транспорту – 959,48 тыс.руб. (1777,2 тыс. руб. + (19096 х 30%=5728,8) – 6546,52 тыс. руб.).

Ставка налога на прибыль по иным (не сельскохозяйственным) видам деятельности составляет 24%, поэтому налог на прибыль равен 230,28 тыс. руб. (959,48 тыс. руб. х 24%).

Налоговая нагрузка при применении ЕСХН

Сумма ЕСХН определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы по формуле:

ЕСХН = (Доходы - Расходы) × 6/100.

Сумма доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав и внереализационных доходов определяется в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, а сумма расходов - в соответствии с пунктом 2 статьи 346.5 НК РФ. Если организация не предполагает снижать цену при переходе на ЕСХН, доход от реализации, учитываемый при формировании налоговой базы по ЕСХН, равен 26086,32 тыс. руб. (6990,32 + 19096).

Затраты организации, учитываемые при формировании налоговой базы, составят 21065,62 тыс. руб.:

- 5233 тыс. руб. - материальные затраты;

- 941,94 тыс. руб. - НДС;

- 13062 тыс. руб. - заработная плата;

- 1828,68 тыс. руб. (13062 тыс. руб. х 14%) - взносы на обязательное пенсионное страхование.

Налогооблагаемая база по ЕСХН равна 5020,7 тыс. руб. (26086,32 тыс. руб. – 21065,62 тыс. руб.).

Таким образом, сумма ЕСХН, уплачиваемая в бюджет, составит 301,24 тыс. руб. (5020,7 тыс. руб. х 6%).

Подставим полученные значения в формулу, приведенную в начале пункта и определим экономию на налогах при применении ЕСХН по сравнению с общим режимом налогообложения в 2007 году:

(230,28 тыс. руб. + 124,38 тыс. руб. + 134,33 тыс. руб. + 1698,06 тыс. руб.) – 301,24 тыс. руб. = 1885,81 тыс. руб.

Таким образом, если предположить, что бюджетные субсидии – это доход организации, то МП СХТП «КЭПЭР» при переходе с общего режима на ЕСХН смогло бы сэкономить 1885, 81 тыс. руб. При едином сельхоз налоге предприятие уплачивает всего лишь 16 % от той суммы, которую оно бы уплачивало на общем режиме налогообложения. Экономия на налогах в данных обстоятельствах составляет 7,2 % от годового оборота предприятия. Столь существенное снижение налогового бремени связано с высоким процентом расходов на заработную плату в общем объеме расходов. Данное обстоятельство говорит о том, что даже в реальных условиях убыточности предприятия переход на уплату ЕСХН приведет к существенному снижению суммы уплачиваемых налогов. Рассчитаем эту сумму.

В условиях убыточности, предприятие не уплачивает ни налог на прибыль, ни единый сельхоз налог. Следовательно, при переходе на ЕСХН предприятие просто перестанет уплачивать ЕСН (1698,06 тыс. руб.) и НДС (124,38 тыс.руб.). Итого экономия на налогах 1822,44 или 26% от собственных доходов предприятия.

Заключение

В рамках промышленной реструктуризации российской экономики в целом, в период перехода к рынку, и изменения отраслевой структуры, происходящей сегодня в регионах, основная проблема, которая встает сегодня перед руководителями предприятий, состоит в сокращении производственных и административных издержек, а так же в увеличении производительности труда. В работе была поставлена цель совершенствования методики бухгалтерского учета и налогообложения организации, занимающейся разведением пушного зверя, на примере Муниципального предприятия сельхозтоваропроизводителей «Кэпэр».

Для достижения поставленных задач были обобщены сведения о способах ведении бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и предприятиях занимающихся разведением пушного зверя, были рассмотрены варианты применения налоговых режимов и систем налогообложения, разработана учетная политика для предприятия МП СХТП «Кэпэр», также рассчитано экономическое обоснование для перехода на специальный налоговый режим ЕСХН.

В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1) Бухгалтерский учет предприятий занимающихся разведением пушного зверя регламентирует целый ряд методических рекомендаций, которые определяют понятие доходов и расходов, себестоимости и финансового результата, порядок формирования плана счетов и порядок ведения счетов учета пушного зверя.

1) При рассмотрении возможных вариантов налогообложения для МП СХТП «КЭПЭР», оказалось, что предприятию доступны лишь два варианта режимов налогообложения: общий и ЕСХН;

1) Внедрение в практику учета системы «директ-костинг» позволит взаимоувязать результаты деятельности организации и ее структурных подразделений по системе «затраты -выпуск-результат». Это особенно важно в сельском хозяйстве, где период производства носит длительный характер во времени, а, как показывает анализ, другие системы учета не позволяют полностью решить вопросы текущего анализа и оперативности информации, снижения громоздкости и трудоемкости учета;

2) Внедрение специализированной бухгалтерской системы 1С позволит существенно сократить трудозатраты и соответственно уменьшить расходы на ведение бухгалтерского учета, а также увеличить оперативность анализа финансового состояния предприятия.

3) Применение предложенной учетной политики позволит внести большую открытость в работе бухгалтерии, а также сблизить бухгалтерский и налоговый учет и, соответственно, уменьшить объем работы бухгалтерии;

4) Если предположить, что бюджетные субсидии – это доход организации, то МП СХТП «КЭПЭР» при переходе с общего режима на ЕСХН смогло бы сэкономить 1885, 81 тыс. руб. При едином сельхоз налоге предприятие уплачивает всего лишь 16 % от той суммы, которую оно бы уплачивало на общем режиме налогообложения. Экономия на налогах в данных обстоятельствах составляет 7,2 % от годового оборота предприятия. Столь существенное снижение налогового бремени связано с высоким процентом расходов на заработную плату в общем объеме расходов. Данное обстоятельство говорит о том, что даже в реальных условиях убыточности предприятия переход на уплату ЕСХН приведет к существенному снижению суммы уплачиваемых налогов. Рассчитаем эту сумму.

В условиях убыточности, предприятие не уплачивает ни налог на прибыль, ни единый сельхоз налог. Следовательно, при переходе на ЕСХН предприятие просто перестанет уплачивать ЕСН (1698,06 тыс. руб.) и НДС (124,38 тыс.руб.). Итого экономия на налогах 1822,44 или 26% от собственных доходов предприятия.

Список использованных источников

1. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций, приказ Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. N 28;

2. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, приказ Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 г. № 73;

3. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утверждены Приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. N 792;

4. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, Приказ Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. N 26;

5. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях Приказ Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. N 559

6. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, приказ Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. N 559;

7. Методические рекомендации по учету займов и кредитов в организациях агропромышленного комплекса, приказ Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 №74,

8. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, приказ Минсельхоза РФ от 31 января 2003г;

9. Налоговый кодекс Российской Федерации;

10. Отраслевые методические рекомендации по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях государственных субсидий и других видов государственной помощи, приказ Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 №75;

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, Приказ Минсельхоза РФ от 13 июня 2001 г. № 654;

12. Приказ Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 г. N 74 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету займов и кредитов в организациях агропромышленного комплекса"

13. Афанасьева В.А. Итоги и перспективы развития науки в звероводстве // Селекция и племенное дело в звероводстве. – 2001. – С. 51 – 57

14. Баканов М.И., Шеремет А.Д. “Теория экономического анализа” Москва “Финансы и статистика”, 1993г.

15. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: Пер. с англ./Л.А. Бернстайн. – М.: Финансы и статистика, 1996.

16. Брылин В.П. Анализ деятельности зверохозяйств России // сборник сессии РАСХН. – 2001.- №1. – С. 12-15;

17. Вакуленко Т.Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т.Е. Вакуленко, Л.Ф.Фомина. – Москва – Санкт-Петербург.: «Издательский дом Герда», 2003.

18. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега-Л; Высш. Шк., 2003. – 528 с.

19. Власенко И. Документальное оформление учета животных на выращивании и откорме // Главный бухгалтер. – 2006. - №7. С. 21-24

20. Войко Д.В. Трансфертное ценообразование в отношениях между центрами финансовой ответственности // Управленческий учет. – 2007. – № 1.– С. 4–13;

21. Ворст Й, П.Ревентлоу “Экономика фирмы” изд. “Высшая школа” 1993г.

22. Гарифуллин К.М. Взаимосвязь организации производства и учета затрат // Вестник КГФЭИ. – 2007. - №2(7). – С. 25-27

23. Диазтдинова Р.А., Фахретдинова Э.Н., Зяббаров М.А. Состояние и пути совершенствования учета расхода кормов в звероводческих предприятиях //Молодые лидеры аграрного сектора России: Материалы региональной научно-практической конференции аспирантов и студентов. – Казань: Изд-во Казан. ГСХА. – 2006. – С.39–41.

24. Дружиловская Т.Ю.. К вопросу о соотношении понятий «затраты» и «расходы» // Вестник КГФЭИ. – 2007. - №2(7). – С. 28-30

25. Закирова А.Р., Зяббаров М.А. Уточнение информационного обеспечения учета в пушном звероводстве //Международные научные обмены как средство интеграции российского образования в мировое пространство/ Международная научно-методическая конференция. – Казань: изд-во «Центр инновационных технологий». – 2008. – С.175–179.

26. Зяббаров М.А. Объекты калькуляции в пушном звероводстве/ М.А. Зяббаров// Математические методы и модели в экономике АПК (Немчиновские чтения). Научные труды Независимого научного аграрноэкономического общества России/ – М.: НИПКЦ Восход-А, 2006. Вып. 10. Т. 2.– С.69–70.

27. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Экономистъ, 2003. – 618 с.

28. Клычова Г.С. Управление затратами в звероводстве в концепции контролинга // Вестник КГФЭИ. - 2007. - №2(7). – С. 44-46;

29. Клычова Г.С., Зяббаров М.А. – Особенности калькулирования в пушном звероводстве // бухучет в сельском хозяйстве. - №11. – 2008. – С. 12-24;

30. Ковалёв В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. -2-е издание, перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика,1998.-512 с.

31. Ковалев В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров. – М.: Финансы и статистика, 1998.

32. Миддлтон Д. Бухгалтерский учёт и принятие финансовых решений. Пер. сангл.; Под ред. И. И. Елисеевой -М. :Аудит, ЮНИТИ, 1997.- 408 с.

33. Палий В.Ф., Л.П. Суздальцева Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко “Бухгалтерский учет в промышленности” Москва “Финансы и статистика” 1993 г.

34. Пожидаева Т.А. Проблемы анализа затрат на производство продукции // Вестник КГФЭИ. – 2007. - №2(7). – С. 34-37

35. Родионова В.М., Федотова М.А. “Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции” Москва “Перспектива” 1995

36. Сигидов Ю.И, Ясменко Г.Н. – Влияние положений учетной политики на финансовый результат деятельности сельскохозяйственной организации // бухучет в сельском хозяйстве. - №11. – 2008. – С. 13-21;

37. Соколов А.Ю. Затраты на оплату труда в системе управленческого учета // Вестник КГФЭИ. – 2007. - №2(7). – С. 31-33

38. Технико - экономический анализ производственно - хозяйственной деятельности предприятий изд. “Машиностроение” - 1989 г.

39. Условия уплаты единого сельскохозяйственного налога // Бухгалтерский учет. – 2005. - №2. – С. 3-12

40. Шеремет А.Д. “Экономический анализ в управлении производством” 1984г.

41. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. “Методика финансового анализа” Москва “Инфра-М” 1995

42. Шишкин А. К., С.С. Вартанян , В.А. Микрюков “Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерчиских предприятиях” “Инфра -м” - 1996 г.

43. Юрченко Л. Сегодня и завтра белорусской пушнины // Экономическая газета. – 2003. - №44. – С.7-11

Приложение

Корреспонденция счета 11 "Животные на выращивании и откорме" со счетами:

┌──────┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────────┐

│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│

│ │ │ счет │

├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├──────┴──────────────────────────────────────────────┴─────────────────┤

│ По дебету счета │

├──────┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────────┤

│ 1 │Перевод на откорм выбракованных продуктивных│ 01 │

│ │животных из основного стада │ │

├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ 2 │Перевод молодняка животных из группы в группу,│ 11 │

│ │внутрихозяйственное перемещение скота и птицы,│ │

│ │передача молодняка на выращивание гражданам по│ │

│ │договорам │ │

├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ 3 │Оприходование поступивших животных от│ 15 │

│ │поставщиков в заготовительных и др.│ │