17675 (Совершенствование методики бухгалтерского учета и налогообложения организации, занимающейся разведением пушного зверя), страница 5

Среди экономистов существуют разные точки зрения по вопросам классификации методов учета затрат на производство и методов калькулирования себестоимости продукции. Одни рассматривают их как единый процесс исследования издержек производства и поэтому отождествляют в одно понятие. Другие считают, что это два обособленных понятия. Мы считаем более обоснованным такой подход, при котором методы учета затрат и методы калькулирования себестоимости продукции рассматриваются отдельными классификационными группами.

Метод учета затрат на производство и метод калькулирования себестоимости продукции – это два самостоятельно существующих, но тесно взаимосвязанных технических аспекта реализации методологии бухгалтерского учета. В основу классификации методов учета издержек производства должен быть положен порядок сбора и обобщения затрат на производство по объектам учета, а в основу классификации методов калькуляции себестоимости продукции – способ группировки и распределения затрат между отдельными видами продукции для применения себестоимости в различных целях управления.

По нашему мнению, наиболее эффективной моделью производственного учета в системе управленческого учета пушного звероводства является попроцессный, попередельный либо пофазный метод учета затрат.

На выбор и определение метода учета затрат влияют не только тип и характер производства, но и предмет учета, цели и задачи детального познания этого предмета в условиях рынка. С помощью пофазного метода учета затрат можно определять, контролировать и анализировать себестоимость продукции по периодам (фазам) производства: до отсадки, после отсадки зверей. Применение данного метода ведет к значительному увеличению объектов учета затрат, но при этом позволяет оперативно контролировать отклонения фактических затрат от их норм, принимать управленческие решения не после завершения производственных процессов, а непосредственно в период их осуществления. Вместе с тем, недостатком указанной модели производственного учета является то, что он не устраняет дублирование при своде данных и пассивно-присущей работы бухгалтерской службы организации. Поэтому данный метод необходимо использовать в сочетании с нормативным методом учета затрат или элементами этого метода.

При исчислении себестоимости в отечественной практике учета ставится цель выявления дохода, а в западной практике учета процесс формирования дохода. В условиях рыночной экономики методы учета затрат на производство и калькулирование продукции должны быть гибкими, простыми в применении и оперативными.

В литературе отмечается, что тенденция колебания объемов производства, а также увеличение доли постоянных затрат существенно сказываются на колебании себестоимости и прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о затратах, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу продукции при любом объеме производства. В зарубежном учете уже достаточно давно была постулирована невозможность установления связи между конкретной единицей продукции и определенным видом накладных расходов, а значит, и осуществления адекватного распределения этого вида затрат и достижения абсолютной точности и полноты калькуляции на базе полной номенклатуры затрат. Любое косвенное распределение накладных затрат будет искажать реальную величину себестоимости. При этом оперативность информации важнее ее абсолютной точности. На практике, при стремлении к получению точной учетной информации о себестоимости, получается все наоборот, то есть информация, полученная в результате учета полных затрат, становится мало пригодной для оперативного управления в текущем отчетном периоде.

Учет затрат по полной себестоимости должен применяться в условиях долгосрочных управленческих решений, а наиболее эффективным при принятии оперативных управленческих решений по регулированию и контролю за затратами, выпуском продукции и ее реализации, установлению нижних границ цен с учетом спроса и предложения на рынке, инфляционных процессов является учет затрат по ограниченной себестоимости.

При использовании ограниченной себестоимости или системы «директ-костинг» затраты можно группировать по местам возникновения и центрам ответственности: по бригадам, звеньям, фермам в зависимости от детализации учета. При этом по местам возникновения и центрам ответственности ведется учет переменных затрат, а отклонения от них – еще и по виновникам отклонений. Учет постоянных затрат также осуществляется по центрам ответственности. Постоянные затраты данного подразделения идут прямым путем на его затраты, а доля постоянных затрат хозяйства, с помощью процентных ставок, идет по другим параметрам.

Такая организация и модель использования производственного учета позволят оценить уровень рентабельности производимых видов продукции, окупаемость переменных затрат, хозрасчетный доход данного подразделения и вклад его в конечные финансовые результаты в целом по хозяйству, а также планировать объем производства с учетом имеющихся ресурсов и состояния производственного потенциала, нормировать затраты, находить оптимальные пределы реализационных цен на продукцию.

Обсуждая вопрос применения системы «директ-костинг» в сельском хозяйстве, некоторые ученые указывают на ряд осложняющих эту возможность причин: зависимость результатов труда от природно-климатических факторов, в результате чего не всегда складывается пропорциональность затрат объему полученной продукции, а также длительность цикла производственного процесса. По мнению других авторов, «указанные причины не являются сдерживающими факторами использования «директ-костинг».

Мы придерживаемся мнения последней группы ученых, так как, во-первых, производство продукции пушного звероводства в меньшей мере, чем растениеводства, подвержено влиянию природно-климатических факторов, во-вторых, связь с длительным циклом производства, определяемым в пушном звероводстве как годовым циклом производства кормов части рациона, так и периодами выращивания зверей, предъявляет повышенные требования к оперативности информации.

Подобно отечественному нормативному методу в западных странах с рыночной экономикой используется система учета «стандарт-кост». Различие состоит в том, что нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, а стандартные затраты основаны на прогнозе будущего. При системе «стадарт-кост» отклонения от установленных норм относятся к результатам деятельности и не включаются в затраты производства.

Внедрение в практику учета системы «директ-костинг» позволит взаимоувязать результаты деятельности организации и ее структурных подразделений по системе «затраты -выпуск-результат». Это особенно важно в сельском хозяйстве, где период производства носит длительный характер во времени, а, как показывает анализ, другие системы учета не позволяют полностью решить вопросы текущего анализа и оперативности информации, снижения громоздкости и трудоемкости учета, обусловленных распределением расходов по обслуживанию и управлением производством.

Кроме того, систему «директ-костинг» можно использовать в сочетании с любым из действующих методов производственного учета (позаказный, попередельный, попроцессный, пофазный, нормативный), в то время как система «стандарт-кост» используется только в сочетании с позаказным и попроцессным методом производственного учета.

При использовании системы «директ-костинг» в сочетании с любым методом организации производственного учета постоянные накладные расходы не находят отражения в стоимости товарных запасов и незавершенного производства. В результате возникает вариант управленческого учета производственных затрат без распределения и перераспределения части издержек, в основе которого лежит принцип группировки затрат на переменные, условно-переменные и постоянные.

Однако использование метода учета «директ-костинг», в силу его несоответствия сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению, возможно только в целях внутренней отчетности как важного инструмента оперативного контроля издержек производства, формирования себестоимости продукции и финансовых результатов.

Решение данной проблемы видится в развитии законодательной базы, определяющей организацию калькулирования себестоимости по ограниченной номенклатуре затрат, столь важной для управления затратами и результатами, которая, в свою очередь, создаст условия для осуществления эффективного ценообразования в рыночной экономике.

Из всего сказанного очевидна необходимость совершенствования учета затрат, которые должны усилить информационные функции учета, создать такую информационную систему обеспечения управления, которая позволит принимать качественные управленческие решения, продиктованные стремлением максимизации прибыли.

В этой связи меняются существующие и возникают новые требования управления к специфике деятельности информационной системы. Учетно-аналитическая система должна, прежде всего, ориентироваться на цели управления и уметь эффективно решать наиболее специфичные вопросы рыночной экономики. При этом информация должна предоставляться по времени – оперативно, по объему – полно, а по качеству – достоверно, что требует поиска разумного компромисса между этими тремя требованиями.

С точки зрения ориентации учетно-аналитической системы на управление, исключительную важность приобретает и такой аспект, как организация контроля, в особенности текущего, способного непосредственно в процессе производства сигнализировать об отклонениях. Контрольная функция должна быть реализована таким образом, чтобы была возможность контролировать эффект от принимаемых решений. Значительно возрастает при этом роль таких учетно-аналитических данных при решении целого блока задач, которые можно условно отнести к организации производственной программы.

Встает вопрос и об определенной модернизации, применяемой в настоящее время на отечественных предприятиях бухгалтерской, контрольной, аналитической служб. В этих условиях приоритетны те экономические показатели, которые являются наиболее значимыми для конкретных управленческих решений. В силу непредсказуемости стихии рынка в еще большей степени возрастает значение возможности предугадывать направление ее возможного развития, а значит, совершенно в ином свете видятся вопросы функции и места применения плановорасчетных цен, нормативных и плановых калькуляций, взаимодействия бухгалтерского учета с остальными компонентами информационной системы предприятия – планирования, анализа и контроля. Неизмеримо возрастает потребность в средствах, позволяющих выявить отклонения процесса производства. Необходимы такие системы выявления отклонений, которые позволят получать ясную картину о структуре причин отклонений, на основании которой было бы возможным проведение мероприятий по оптимизации производственной программы.

Если сделать обобщенный анализ приведенных положений, то можно сказать, что их эффективная реализация возможна в рамках контроллинга – концепции учетно-аналитической системы, все элементы которой являются системно интегрированными.

Для совершенствования системы учета в МП СХТП «КЭПЭР» необходимо также разработать учетную политику предприятия. Учетная политика - это принятая учреждением организация работы, совокупность способов ведения бухгалтерского учета, то есть первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов их деятельности. Составление данного документа позволит сделать учет более открытым и понятным всем участникам учетного процесса и позволит сделать процесс обращения документов более оперативным. Рассмотрим учетную политику МП СХТП «КЭПЭР».

Нормативные документы, регулирующие вопросы учетной политики предприятия

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики организации, являются:

Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23.07.98 г. N 123-ФЗ);

положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9.12.98 г. N 60н;

приказ Минфина России от 28.06.2000 г. N 60н "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации";

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н;

Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).

Основные задачи бухгалтерского учета: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Формирование учетной политики осуществляется на базе следующих допущений:

а) допущение имущественной обособленности - имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации;

б) допущение непрерывности деятельности - организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

в) допущение последовательности применения учетной политики - выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

г) временная определенность фактов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности компании относятся к тому отчетному периоду (соответственно отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Расходы, которые не могут быть определены в отчетном периоде, относятся на затраты по факту их возникновения или оплаты.

Учетная политика обеспечивается благодаря выполнению следующих требований:

а) полное отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

б) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;