17395 (Постановка налогового учета на промышленном предприятии), страница 7

Дт 20 «Статья «Общепроизводственные расходы» Кт 31 субсчет 0 – общепроизводственные расходы отнесены в бухгалтерском учете на затраты основного производства.

Однако при таком закрытии счета 25 «Общепроизводственные расходы» остаются затраты, которые нельзя отнести по дебету счета 31. Это прямые расходы (амортизация), услуги вспомогательных производств и расходы на ремонты, осуществленные в прошлые периоды (бухгалтерская запись Дт 25 Кт 97). Эти так называемые выпадающие затраты следует относить на расходы основного производства традиционно, бухгалтерская запись Дт 20 ст. «Общепроизводственные расходы» Кт 25.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования основного производства в бухгалтерском учете аккумулируются на соответствующем субсчете к счету 25. Для удобства присвоим ему порядковый номер 1, таким образом, счет учета РСЭО – 25.1.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования состоят из следующих статей:

1. Оплата труда обслуживающего персонала.

2. Отчисления на социальные нужды.

3. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

4. Расходы на ремонт оборудования.

5. Амортизация оборудования.

Статьи 1 и 2 данного счета будут относиться в налоговом учете аналогично соответствующим статьям счета 25 к общепроизводственным расходам.

Статья 3 – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Данные расходы включают в себя:

• услуги вспомогательных цехов по поддержанию оборудования основного производства в исправном состоянии (бухгалтерская запись Дт 25.1 Кт 23). Это расходы энергосилового цеха по обеспечению бесперебойной работы оборудования электроэнергией, сжатым воздухом; расходы ремонтно-механического цеха (участка) по наладке оборудования, поддержанию машин и механизмов основного производства в рабочем состоянии и др.;

• расходы на электроэнергию, сжатый воздух (покупные), расходы на приобретение смазочных материалов, индустриальных масел, других материалов (бухгалтерская запись Дт 25.1 Кт 60, 10, 16);

• разрешения (лицензии), выданные специализированными организациями, необходимые для работы отдельных видов оборудования (подъемные краны, оборудование подстанции, сосуды, работающие под давлением и др.), периодический диагностический контроль оборудования, периодическая аттестация и предаттестационная подготовка специального персонала (обслуживающего оборудование и ответственных лиц). В бухгалтерском учете данные расходы относятся к расходам будущих периодов и переносят свою стоимость частями (бухгалтерская запись Дт 25 Кт 97).

Затраты вспомогательных цехов, как отмечалось ранее, во избежание двойного счета не участвуют в формировании расходов по содержанию оборудования в налоговом учете.

Затраты на энергию, сжатый воздух, расходы на приобретение материалов подлежат отражению в налоговом учете по дебету счета 31 субсчет 08 «Материальные расходы (косвенные)».

Интересным представляется вопрос отнесения в налоговом учете расходов предприятия по получению разрешений (лицензий) на определенные виды деятельности, периодических расходов на диагностирование оборудования и других расходов, относимых в бухгалтерском учете на счет 97 «Расходы будущих периодов».

Предприятиям, признающим расходы по методу начисления, предоставлено право формировать затраты исходя из принципа равномерности и пропорциональности, путем соотнесения доходов и расходов. Об этом прямо сказано в п. 1 ст. 272 ч. II НК РФ.

Таким образом, если предприятие, получившее лицензию, например, на осуществление определенного вида деятельности сроком на 3 года, будет в течение этого периода получать доходы от реализации продукции, то, используя принцип равномерности, сумму расходов на получение этой лицензии (включая сопутствующие затраты) следует относить на затраты в течение трех налоговых периодов. Под сопутствующими расходами следует понимать расходы на диагностирование, техническое освидетельствование оборудования, расходы на проведение периодической аттестации и предаттестационной подготовки специального (обслуживающего) персонала. Все эти расходы предшествуют получению лицензии и входят в «обязательный перечень» документов, необходимый для её выдачи.

Расходы, связанные с получением разрешений (лицензий), по своей сущности следует относить к прочим расходам, хотя они прямо не поименованы в статье 264 части II НК РФ. Эти затраты подлежат отражению в налоговом учете по дебету счета 31 субсчет 07 «Прочие расходы».

Статья 4 – расходы по ремонту оборудования. Данная статья включает в себя следующие расходы:

• расходы на ремонты, осуществляемые силами вспомогательных цехов (Дт 25.1 Кт 23);

• расходы на ремонты, осуществляемые сторонними организациями (Дт 25.1 Кт 60, 76);

• расходы на ремонты, осуществляемые собственными силами основного цеха (Дт 25.1 Кт 10, 16, 70, 68, 69, 0.1);

• расходы на ремонты, равномерно относимые в бухгалтерском учете на затраты текущего периода (Дт 25.1 Кт 97).

Как неоднократно отмечалось выше, расходы вспомогательных цехов и затраты, относимые со счета 97 «Расходы будущих периодов» (Дт 25.1 Кт 23, 97), не принимаются в налоговом учете в качестве расходов по ремонту оборудования.

Все остальные составляющие этой статьи (№ 4), отражаемые в бухгалтерском учете проводкой Дт 25.1 Кт 10, 16, 60, 76, 70, 68, 69, 0.1, принимаются в налоговом учете в качестве расходов на ремонт. При этом они относятся в налоговом учете по дебету счета 31 субсчет 06 «Расходы по ремонту основных средств (косвенные расходы)».

Статья 5 – амортизация оборудования – включает в себя расходы, признаваемые в налоговом учете в качестве прямых и учитываются в отдельном порядке.

Таким образом, произведя группировку косвенных расходов согласно требованиям гл. 25 НК РФ, получим косвенные расходы по счету 25.1, сформированные по следующим статьям:

04 – оплата труда,

05 – ЕСН,

06 – расходы на ремонты,

07 – прочие расходы,

08 – материальные расходы.

Сгруппированные таким образом затраты отражаются бухгалтерскими записями: Дт 31 субсчета 04, 05, 06, 07, 08 Кт 25.1 и отнесены на соответствующие статьи налогового учета «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования основного производства».

Дт 20 статья «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» Кт 31 субсчет 0 – расходы отнесены в бухгалтерском учете на затраты основного производства.

Так называемые «выпадающие расходы» относят на затраты основного производства бухгалтерской записью Дт 20 статья «РСЭО» Кт 25.1.

Общехозяйственные расходы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 26. этот счет подлежал подробному рассмотрению при изучении вопроса определения в налоговом учете величины прочих расходов.

Мы выяснили, что при всем разнообразии затрат, отражаемых в бухгалтерском учете по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», можно выделить 9 блоков расходов, в зависимости от особенностей их отражения в налоговом учете.

Расходы, поименованные в первом блоке, отражаются в бухгалтерском учете следующими записями: Дт 26 Кт 10, 16, 23, 60, 76, 70, 68, 69, 0.1, 02, 71, 97. Все расходы по этим комплексным статьям отражаются по дебету счета 31 субсчет 07 «Прочие расходы». Исключение составляют услуги вспомогательных цехов (бухгалтерская запись Дт 26 Кт 23).

Услуги сторонних организаций, обозначенные в блоке № 2, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью: Дт 26 Кт 60, 71, 76, 97. К услугам, списываемым со счета 97 «Расходы будущих периодов», могут относиться расходы на подготовку кадров как сопутствующие при получении лицензии, расходы по сертификации продукции, подлежащие отнесению на затраты в налоговом учете в течение срока действия сертификата соответствия и др. Поэтому данные расходы в полном размере относятся по дебету счета 31 субсчет 07 «Прочие расходы».

Расходы (блок № 3) на рекламу, представительские, командировочные (Дт 26 Кт 10, 16, 71, 60, 76) принимаются в налоговом учете только в пределах лимитов. Отнесение в налоговом учете осуществляется по дебету счета 31 субсчет 07 «Прочие расходы».

Расходы (блок № 4) – кратко их можно назвать АУР – отражаются в бухгалтерском учете следующей записью Дт 26 Кт 10, 16, 23, 60, 76, 70, 68, 69, 0.1, 02, 97, 71. Данные расходы требуют поэлементной разбивки. При этом расходы, отражаемые в бухгалтерском учете бухгалтерской записью Дт 26 Кт 10, 16, 60, 71, 97, 0.1, могут относиться в налоговом учете к материальным затратам по дебету счета 31 субсчет 08 «Материальные затраты (косвенные)».

Расходы, отражаемые в бухгалтерском учете:

записью Дт 26 Кт 70 отражаются в налоговом учете по дебету счета 31 субсчет 04 «Оплата труда (косвенные)»;

записью Дт 26 Кт 68 отражаются в налоговом учете по дебету счета 31 субсчет 05 «ЕСН (косвенные)»;

записью Дт 26 Кт 02 отражаются в налоговом учете по дебету счета 31 субсчет 10 «Амортизация (косвенные)»;

записью Дт 26 Кт 71, 97, 69 (в части расходов на канцтовары, подписку, приобретение лицензионных программ) отражаются в налоговом учете по дебету счета 31 субсчет 07 «Прочие расходы».

Затраты общехозяйственного характера, на содержание АУП, осуществленные вспомогательными цехами, не находят отражения в налоговом учете (бухгалтерская запись Дт 26 Кт 23).

Расходы (блок № 5) на ремонты основных средств общехозяйственного назначения отражаются в бухгалтерском учете следующей записью: Дт 26 Кт 10, 16, 23, 60, 76, 70, 68, 69, 97, 0.1.

Расходы, отражаемые в бухгалтерском учете записью Дт 26 Кт 23, 97, не принимаются в налоговом учете в качестве расходов на ремонты.

Остальные расходы по данной комплексной статье отражаются в налоговом учете по дебету счета 31 субсчет 06 «Расходы на ремонты основных средств (косвенные)».

Расходы (блок № 6) отражаются в налоговом учете по счету 31 по элементам:

• затраты на оплату труда – на субсчете 04 «Оплата труда (косвенные)» (бухгалтерская запись Дт 26 Кт 70);

• отчисления ЕСН – на субсчете 05 «ЕСН (косвенные)» (бухгалтерская запись Дт 26 Кт 68);

• отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев – на субсчете 07 «Прочие расходы» (бухгалтерская запись Дт 26 Кт 69).

Расходы (блок № 7) относятся в бухгалтерском учете записью Дт 26 Кт 10, 16, 23, 60, 70, 68, 69, 0.1, 02 и требуют в налоговом учете поэлементной разбивки.

Таким образом, расходы, отражаемые в бухгалтерском учете записью Дт 26 Кт 70 (в части оплаты труда подсобных рабочих, служащих в бытовых помещениях), будут отнесены в налоговом учете по дебету счета 31 субсчет 04 «Оплата труда (косвенные)», отчисления от данной зарплаты в части ЕСН – на субсчет 05 «ЕСН (косвенные)», расходы на обязательное страхование – на субсчет 07 «Прочие расходы».

Расходы, отражаемые в бухгалтерском учете записью Дт 26 Кт 10, 16, 60, 01, будут отнесены в налоговом учете по дебету счета 31 субсчет 08 «Материальные затраты (косвенные)».

Амортизационные расходы будут отнесены по дебету счета 31 субсчет 10 «Амортизация (косвенные)».

И, наконец, расходы вспомогательных цехов (бухгалтерская запись Дт 26 Кт 23) не отразятся в налоговом учете в качестве расходов по содержанию зданий, сооружений, инвентаря.

Расходы (блок № 8) в части страхования имущества в налоговом учете будут отнесены к прочим: Дт 31 субсчет 07 «Прочие расходы».

Расходы в части страхования работников в предельных суммах, оговоренных статьей 255 НК РФ, в налоговом учете будут отнесены к расходам на оплату труда: Дт 31 субсчет 04 «Оплата труда (косвенные)».

Расходы (блок № 9) в части налогов и сборов, относимые в бухгалтерском учете на себестоимость (бухгалтерская запись Дт 26 Кт 68), в налоговом учете отражаются по дебету счета 31 субсчет 07 «Прочие расходы».

Произведя группировку косвенных расходов согласно требованиям налогового учета, получим косвенные расходы по счету 26.0, сформированные по следующим статьям:

04 – оплата труда

05 – ЕСН

06 – расходы на ремонты

07 – прочие расходы

08 – материальные расходы

10 – амортизация

Сгруппированные таким образом затраты отражаются следующими записями:

Дт 31 субсчета 04, 05, 06, 07, 08, 10 Кт 26 – отнесены на соответствующие статьи налогового учета «Общехозяйственные расходы»;

Дт 20 статья «Общехозяйственные расходы», Дт 90,2 «Себестоимость продукции» Кт 31 субсчет 0 – распределены в бухгалтерском учете общехозяйственные расходы на затраты основного производства и реализацию продукции (работ, услуг) вспомогательных производств;

Дт 20 «Общехозяйственные расходы», Дт 90,2 «Себестоимость продукции» Кт 26 – отнесены на затраты в бухгалтерском учете суммы «выпадающих» расходов (затраты вспомогательных производств, расходы будущих периодов в части ремонтов, сверхлимитные расходы).

Таким образом, в результате несложных группировок из базы данных, которую нам предоставил бухгалтерский учет, мы смогли сформировать косвенные расходы основного вида деятельности.

Следующим звеном нашей цепи будет определение величины косвенных расходов вспомогательных производств.