17047 (Организация стратегического управленческого учета на предприятии), страница 8

– Дебет счета 10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку»;

– Кредит счета 10, субсчет 1 «Сырье и материалы».

Основанием для отражения в учете затрат на бумагу, картон, переплетные и другие материалы служат отчеты полиграфических предприятий о расходе материалов на заказ (вне зависимости от того, кому – полиграфическому предприятию или издательству – принадлежит право собственности на эти материалы), проверенные и утвержденные издательством.

Расходы на бумагу, картон, переплетные материалы и другие виды МПЗ, учитываемые на соответствующих субсчетах балансового счета 10 «Материалы», включаются в затраты на производство и реализацию издательской продукции (работ, услуг) с помощью следующей записи [33]:

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Редакционные расходы» («Общепроизводственные расходы»), 26 «Общеиздательские расходы» («Общехозяйственные расходы»), 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 10 «Материалы».

Списание материальных ценностей с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат на производство и реализацию издательско – полиграфической продукции (работ, услуг) производится на основании отчетов полиграфических предприятии о расходе материалов на заказ (по бумаге, картону и переплетным материалам) или накладных-требований на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (по прочим видам принадлежащих издательству материально – производственных запасов).

Возвратные отходы, возникшие в процессе производства, уменьшают сумму материальных затрат издательства. Возвратные отходы учитываются по ценам возможного использования, оформляются с помощью накладных и отражаются в бухгалтерском учете издательства следующей бухгалтерской записью [33]:

Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 20 «Основное производство».

При списании материальных затрат на производство, реализацию издательской продукции (работ, услуг) в соответствии с требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и гл. 25 НК РФ и в зависимости от принятой издательством учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения может применяться один из следующих методов оценки материально-производственных запасов:

– по себестоимости единицы запасов;

– по средневзвешенной себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО).

Применение указанных методов оценки материалов ориентирует издательско–полиграфические предприятия на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.

5. На издательско-полиграфических предприятиях в себестоимости продукции обособленно выделяют статью «Редакционные расходы». Это связано с тем, что рукописи, поступающие в издательство, проходят ряд редакционных и производственных процессов. Данная статья состоит из следующей номенклатуры [33]:

– расходы на содержание работников аппарата управления;

– расходы на содержание производственного персонала редакции;

– расходы на обработку и оформление оригиналов работниками не списочного состава;

– расходы по приобретению оригиналов – макетов и на художественно-техническое оформление;

– амортизация основных средств;

– расходы по ремонту основных средств производственного назначения;

– расходы на содержание основных средств;

– прочие расходы.

Затраты, которые можно отнести на издания прямым путем (изготовление оригиналов – макетов, внештатное редактирование и т.п.), рассчитывают конкретно по каждому изданию. Затраты, которые невозможно отнести на издания прямым путем, распределяются пропорционально объему изданий в учетно – издательских листах либо прямой заработной плате, либо иным способом, предусмотренным учетной политикой издательства.

Синтетический учет редакционных расходов производится издательством на счете 25 «Редакционные расходы» («Общепроизводственные расходы») в соответствии с приведенной номенклатурой. Типовая корреспонденция счетов по учету редакционных расходов издательства приведена в таблице 2.2 [33].

Таблица 2.2 – Учет операций, связанных с отражением редакционных расходов

Редакционные расходы, отраженные по операциям № 1 – 4 табл. 3 номенклатуры, могут быть учтены как прямые расходы непосредственно на счете 20 «Основное производство». Остальные расходы могут отражаться в учете на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Соответствующий порядок учета редакционных расходов должен быть зафиксирован в учетной политике издательства.

6. Расходы издательско – полиграфических предприятий, связанные с содержанием аппарата управления и общеиздательского персонала, а также общехозяйственными затратами, учитываются по статье «Общеиздательские расходы».

Общеиздательские расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с существующей номенклатурой [33]:

– административно-управленческие расходы;

– амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу общехозяйственного назначения;

– расходы на содержание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения;

– прочие общехозяйственные расходы;

– общехозяйственные непроизводительные расходы [33].

Аналитический учет общеиздательских расходов ведется по местам возникновения затрат в соответствующих вспомогательных ведомостях. Основанием для их заполнения служат первичные документы и группировочные ведомости за месяц. Все перечисленные затраты отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с различными счетами учета имущества и обязательств аналогично порядку учета редакционных расходов.

По окончании месяца расходы, учтенные на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы», включают в состав затрат на производство издательской продукции (работ, услуг) следующей учетной записью:

Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 26 «Общеиздательские расходы» («Общепроизводственные расходы»).

7) Одним из элементов полной себестоимости продукции (работ, услуг) издательско – полиграфических предприятий являются затраты, связанные с продажей. Они отражаются по статье «Расходы на продажу».

Синтетический учет расходов на продажу осуществляется на счете 44 «Расходы на продажу» в соответствии с приведенной в номенклатурой [33]:

– расходы на упаковку, транспортировку продукции;

– расходы на рекламу;

– расходы на маркетинговые исследования;

– коммерческо-сбытовые расходы;

– прочие расходы.

При этом все перечисленные затраты отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с различными счетами учета имущества и обязательств аналогично порядку учета редакционных и общеиздательских расходов. По окончании месяца расходы, учтенные на дебете счета 44 «Расходы на продажу», могут быть полностью или частично включены в состав затрат на производство и реализацию издательской продукции (работ, услуг) следующей учетной записью [33]:

– Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

– Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

При частичном списании обязательному распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку продукции издательства. Списание этих расходов производится в доле, относящейся к отгруженной и реализованной продукции издательства, исходя из ее производственной себестоимости.

Все остальные виды расходов издательства на продажу (расходы на рекламу, маркетинговые исследования, коммерческие расходы и т.д.) подлежат ежемесячному включению в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) издательства в полном объеме [38].

8) В фактическую калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) включается также статья «Потери от брака». Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В этой связи по статье «Потери от брака» отражаются расходы, относящиеся к категории непроизводительных потерь и связанные с исправлением ошибок, допущенных по вине издательства (выдирки, вклейки, исправление опечаток, сверхнормативная правка и т.п.).

В зависимости от места обнаружения различают брак внутренний и внешний. Внутренним считается брак, обнаруженный в издательстве до отправки продукции покупателям. Внешним называется брак, обнаруженный после отпуска продукции покупателю.

Производственный брак оформляется актом о браке установленной формы или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака. В акте указываются характеристики брака, его причина, количество забракованной продукции, виновник брака, себестоимость брака, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака, и потери от него. Акт утверждается руководителем издательско – полиграфического предприятия, который и принимает решение о порядке списания потерь от брака – за счет виновных лиц или за счет издательства [33].

Синтетический учет потерь от брака продукции на издательско-полиграфических предприятиях ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Типовые операции, связанные с отражением потерь от брака продукции на издательско-полиграфических предприятиях, приведены в таблице 2.3 [34].

Таблица 2.3 – Учет операций, связанных с отражением потерь от брака

Группировка и учет затрат в разрезе статей калькуляции издательско-полиграфическим предприятиям позволяет: