17005 (Организация бухгалтерского учета операций лизинга), страница 6

Расчет размера ежегодного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле:

ЛВг = ЛП : Т, (9)

где: ЛВг - размер ежегодного взноса, млн. руб.;

ЛП - общая сумма лизинговых платежей, млн. руб.;

Т - срок договора лизинга, лет.

Поскольку срок договора в нашем случае составляет 3 года, то в основу расчета лизинговых платежей, а равно и лизинговой стратегии была принята методика расчета размера ежемесячного лизингового взноса.

Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если договором лизинга предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:

ЛВк = ЛП : Т : 12 (10)

где: ЛВк - размер ежеквартального лизингового взноса, млн. руб.;

Таким образом, по данной главе можно подвести следующие итоги: при заключении договора лизинга возможны разные схемы отражения объекта лизинговых операций в бухгалтерском учете. Объект операций по условиям договора может быть передан на баланс лизингополучателя или может числиться на балансе лизингодателя. Расчет общей суммы лизинговых платежей включает в себя величину амортизационных отчислений, плату за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества; комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга; плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга; налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

Разные подходы к составлению договора и определений условий учета позволяют варьировать порядок бухгалтерских записей. Порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций регламентируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15.

Согласно действующему законодательству, под лизинговыми платежами понимаются выплаты лизингодателю, осуществляемые лизингополучателем за предоставленное ему право пользования лизинговым имуществом. Посредством лизинговых платежей лизингодатель возмещает свои финансовые затраты на покупку имущества и получает прибыль.

Размеры, способ, форма и периодичность выплат, а также метод определения общей суммы лизинговых платежей устанавливаются в договоре финансового лизинга по соглашению лизингодателя и лизингополучателя. Размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца. Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме, а также в смешанной форме. Министерством экономики Российской Федерации разработаны и утверждены 16 апреля 1996 г. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей, которые предназначены для расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга.

Глава 3. Методика учета лизинговых операций на примере организации ООО «Строй прогресс»

3.1 Организация бухгалтерского учета предмета лизинга на организации ООО «Строй Прогресс»

При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга необходимо руководствоваться Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 №15.

Бухгалтерский учет хозяйственных процессов, связанных с исполнением договора лизинга, заключается в учете: предмета лизинга; лизинговых платежей.

Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций зависит от следующих условий договора лизинга: на чьем балансе учитывается предмет лизинга – на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Возможность выбора порядка учета предмета лизинга (по соглашению сторон договора) установлена Федеральным Законом № 164-ФЗ, как рассматривалось выше, предусмотрен или нет переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю по окончании договора; предусмотрен или нет переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю по окончании договора.

Рассмотрим вариант учета лизинговых операций на организации ООО «Строй Прогресс».

В 2005 году финансовая служба организации провела анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и пришла к выводу, учитывая свои финансовые возможности, постепенно пополнять парк машин через лизинг. Параллельно с приобретением и модернизацией основных фондов лизинговая операция позволит решить проблему оптимизации финансовых потоков даже при хроническом дефиците финансовых ресурсов.

В период действия договора лизинга №526А (приложение 1), предмет лизинга МАЗ-551605-2121-024 и МАЗ-9506-010 учитывается на балансе лизингодателя.

В свою очередь, организация ООО «Строй Прогресс» является лизингополучателем по этому договору лизинга.

В течение срока договора лизинга собственность на предмет аренды сохраняется за лизингодателем, а лизингополучатель имеет лишь право временного владения и пользования этим имуществом. За обладание этим правом лизингополучатель платит лизинговой компании соответствующие суммы – лизинговые платежи, размер, вид и график, перечисления которых определяется условиями двухстороннего лизингового договора.

В данном примере лизинговый договор заключается между ООО «Смеко-М» и ООО «Строй Прогресс», и является центральным звеном лизингового проекта (сделки), предмет лизингового договора – МАЗ-551605-2121-024 (5 шт.), МАЗ-9506-010 (2 шт.). Для того чтобы лизинг состоялся, обязательно должны быть заключены как минимум два договора – непосредственно сам договор лизинга между ООО «Смеко-М» и ООО «Строй Прогресс» и договор купли-продажи между ООО «Смеко-М» и ООО МосМАЗсервис.

В данной выпускной квалификационной работе рассмотрен порядок учета предмета лизинга у лизингополучателя, хотя сам предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Организация приняла лизинговое имущество (автомобили) по акту передачи на основании договорных отношений (приложение 4).

Общая сумма платежей по договору лизинга №526А от 18.11.2005 г. составила 9 899 933,89 руб., в том числе НДС (18%) -1510159,41 руб. Стоимость имущества – предмета договора – 8 389 773,42 руб. (без НДС)

Количество платежей – 36 мес. (3года).

8389773,42 руб. = 233049,29 руб. цена лизинга в месяц (без НДС)

36 мес.

Данная сумма будет ежемесячно списываться на себестоимость продукции (услуг)- 274 998,16 руб. (с НДС)

В этом случае делаются такие проводки:

Дт 25 Кт 76 – 274 998,16 руб.

Дт 20 Кт 25 – 274 998,16 руб.

Сумма, указанная в качестве цены лизинга в месяц, является суммой реализации лизинговых услуг, начисляемой за соответствующий месяц и рассчитывается, как частное от общей суммы лизинговых платежей по настоящему договору и срока лизинга с момента подписания акта приемки-передачи в лизинг.

На каждого лизингодателя в бухгалтерии заведена карточка аналитического учета, в которой видна каждая операция, произведенная по учету лизингового имущества. По лизинговому договору №526А от 18.11.2005 г. заведена карточка аналитического учета к счету №76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Ежемесячно лизингодатель предоставляет лизингополучателю счет-фактуру на сумму лизингового платежа, на основании чего бухгалтерия лизингополучателя относит данную сумму на себестоимость продукции, работ (услуг), делая при этом следующую запись в бухгалтерском учете:

Дт 25 - Кт 76 (субсчет «Расчеты по лизинговым платежам») – 233049,29 руб. - начислена сумма лизинговых платежей за отчетный месяц;

Дт 19 – Кт 76 (субсчет «Расчеты по лизинговым платежам») – 41 948,87 руб. - отражена сумма НДС по лизинговому платежу;

Таблица 3.1

Схема проводок по условиям договора лизинга на организации ООО «Строй Прогресс»

По окончании срока договора лизинга (при выкупе лизингового имущества) его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства»:

Кт 001 – 8 389 773,42 руб.

Работа подвижного состава оценивается его технико-эксплуатационными показателями. Основные технико-экономические показатели работы подвижного состава за 2005-2006 г., приведены в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Основные технико-экономические показатели за 2005-2006 г.

Коэффициент технической готовности парка автомобилей рассчитывается по формуле: