16468 (Единый социальный налог), страница 6

ФСС = 70 964*2,9% = 2057,96 руб.

ФФОМС = 70 964*1,1% = 780,6 руб.

ТФОМС = 70 964*2% = 1419,28 руб.

2 месяц:

ФБ = 77 872*20% = 15 574,4 руб.

ФСС = 77 872*2,9% = 2 258,29 руб.

ФФОМС = 77 872*1,1% = 856,59 руб.

ТФОМС = 77 872*2% = 1 557,44 руб.

3 месяц:

ФБ = 78500*20% = 15 700 руб.

ФСС = 78 500*2,9% = 2 276,5 руб.

ФФОМС = 78 500*1,1% = 863,5 руб.

ТФОМС = 78 500*2% = 1 570 руб.

По строке 0300 отражается сумма примененного налогоплательщиком за налоговый период налогового вычета при исчислении суммы единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, в виде суммы начисленных за этот же период платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 51, ст.4832; 2002, N 22, ст. 2026; 2003, N 1, ст.2, ст.13; N 52, ст.5037; 2004, N 27, ст.2711; N 30, ст.3088; N 49, ст.4854, ст.4856; 2005, N 1, ст.9) и отраженных в графе 6 по строке 0200 Раздела 2. Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

По строкам 0310 - 0340 отражаются суммы примененного налогоплательщиком налогового вычета за последний квартал налогового периода в целом и за каждый месяц последнего квартала налогового периода.

Строка 0400 "Сумма выплат и вознаграждений, учитываемых при определении налоговых льгот за налоговый период, всего" заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы на основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса. В ООО "Новый мир" она составила - 37 150 руб.

Правомерность применения указанных льгот подтверждается организациями при заполнении ими Разделов 3. и 3.1. декларации.

Строка 0410 определяется как сумма строк 0420, 0430 и 0440. Также она может быть рассчитана как строка 0400 декларации за налоговый период минус строка 0400 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация:

За последний квартал налогового периода – 37 150 руб.

По строкам 0420 - 0440 отражаются суммы налоговых льгот в каждом месяце последнего квартала налогового периода:

1 месяц – 8 475 руб.

2 месяц – 19 300 руб.

3 месяц – 9 375 руб.

По строке 0500 отражаются суммы налога, не подлежащие уплате в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды в связи с применением налоговых льгот в соответствии со статьей 239 Кодекса:

При расчете указанных сумм применяются ставки налога, установленные статьей 241 Кодекса для налоговой базы, не превышающей 100 000 рублей за налоговый период.

Расчет показателя по строке 0500 в графе 3 осуществляется налогоплательщиками по формуле, указанной в графе 1, с учетом ставок налога и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленных для них соответствующим законодательством:

37 150*20% /100% - 37 150*14% /100% = 2 229 руб.

в т. ч.1 месяц = 8 475*20% /100% - 8 475*14% /100% = 508,5 руб.

2 месяц = 19 300*20% /100% - 19 300*14% /100% = 1 158 руб.

3 месяц = 9 375*20% /100% - 9 375*14% /100% = 562,5 руб.

Расчет показателей по строке 0500 в графах 4, 5, 6 осуществляется соответственно следующим образом: стр.500 = стр.0400 х (2,9%; 1,1%; 2%) /100%:

ФСС = 37 150*2,9% /100% = 1 077,36 руб.

ФФОМС = 37 150*1,1% /100% = 408,66 руб.

ТФОМС = 37 150*2% /100% = 743 руб.

Значение показателя в строке 0510 определяется как сумма показателей строк 0520, 0530, 0540. Также оно может быть рассчитано как разница между показателями строки 0500 декларации и строки 0500 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация:

ФБ = 508,5+1 158+562,5 = 2 229 руб.

ФСС = 245,78+559,7+271,88 = 1 077,36 руб.

ФФОМС = 93,23+212,3+103,13 = 408,66 руб.

ТФОМС = 169,5+386+187,5 = 743 руб.

По строкам 0520 - 0540 отражаются суммы налога, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот за каждый месяц последнего квартала налогового периода, рассчитанные в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для заполнения строк 0200 - 0240 декларации:

1 месяц:

ФФС = 8 475*2,9% /100% = 245,78 руб.

ФФОМС = 8 475*1,1% /100% = 93,23 руб.

ТФОМС = 8 475*2% /100% = 169,5 руб.

2 месяц:

ФФС = 19 300*2,9% /100% = 559,7 руб.

ФФОМС = 19300*1,1% /100% = 212,3 руб.

ТФОМС = 19 300*2% /100% = 386 руб.

3 месяц:

ФФС = 9 375*2,9% /100% = 271,88 руб.

ФФОМС = 9 375*1,1% /100% = 103,13 руб.

ТФОМС = 9 375*2% /100% = 187,5 руб.

По строке 0600 отражается сумма начисленного налога в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за налоговый период, рассчитанная:

- по графе 3 как разница строк 0200, 0300, 0500;

- по графам 4, 5, 6 как разница строк 0200 и 0500.

ФБ = 47 467,2 – 31 827 – 2 229 = 13 411 руб.

ФСС = 6 592,74 – 1 077,36 = 5 515 руб.

ФФОМС = 2 500,7 – 408,66 = 2 092 руб.

ТФОМС = 4 546,72 – 743 = 3 804 руб.

По строке 0610 отражается сумма начисленного налога за последний квартал налогового периода, определяемая по формулам, предусмотренным в графе 1 данной строки, а также как разность между суммой начисленного налога за налоговый период, отраженной в строке 0600 декларации, и суммой начисленных авансовых платежей, отраженной по строке 0600 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация.

По строкам 0620 - 0640 отражаются суммы начисленного налога за каждый месяц последнего квартала налогового периода:

1 месяц:

ФБ = 14 192,8 – 9 934,96 – 508,5 = 3 749 руб.

ФСС = 2 057,96 – 245,78 = 1 812 руб.

ФФОМС = 780,6 – 93,23 = 687 руб.

ТФОМС = 1 419,28 – 169,5 = 1 250 руб.

2 месяц:

ФБ = 15 574,4 – 10 902 – 1 158 = 3 514 руб.

ФСС = 2 258,29 – 559,7 = 1 699 руб.

ФФОМС = 856,59 – 212,3 = 644 руб.

ТФОМС = 1 557,44 – 386 = 1 171 руб.

3 месяц:

ФБ = 15 700 – 10 990 – 562,5 = 4 148 руб.

ФСС = 2 276,5 – 271,88 = 2 005 руб.

ФФОМС = 863,5 – 103,13 – 760 руб.

ТФОМС = 1 570 – 187,5 = 1 383 руб.

Строка 0700 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС за налоговый период, всего" заполняется налогоплательщиком на основании данных о фактически произведенных расходах на цели государственного социального страхования физических лиц нарастающим итогом с начала года и до окончания налогового периода.

Сумма этих расходов соответствует аналогичному показателю расходов на цели обязательного социального страхования, заполняемому налогоплательщиком за тот же период в Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации, представляемой в исполнительный орган данного фонда.

Следует учитывать, что с 1 января 2005 года сумма пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и не отражается по строке 0700.

Если часть расходов, произведенных налогоплательщиком на цели обязательного социального страхования физических лиц, не принята к зачету исполнительным органом Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС) по результатам проведенных проверок, налогоплательщиком представляется корректирующая декларация по единому социальному налогу.

Значение показателя в строке 0710 определяется как сумма показателей строк 0720, 0730, 0740, а также как разность между суммой расходов, произведенных налогоплательщиком на цели государственного социального страхования физических лиц за налоговый период, отраженных в строке 0700 декларации, и суммой аналогичных расходов, отраженных по строке 0700 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация.

По строкам 0720 - 0740 отражаются расходы, произведенные на цели государственного социального страхования физических лиц в каждом месяце последнего квартала налогового периода с 1 числа и до окончания соответствующего календарного месяца.

По строке 0800 "Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период" отражаются суммы денежных средств, полученные в налоговом периоде от исполнительного органа ФСС на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога (с начала года и до окончания налогового периода), подлежащую уплате в ФСС.

Значение показателя в строке 0810 определяется как сумма показателей строк 0820, 0830, 0840, а также как разность между показателем, отраженным по строке 0800 декларации, и показателем, отраженным по строке 0800 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация.

По строкам 0820 - 0840 отражаются суммы денежных средств, полученных страхователем от исполнительного органа ФСС в каждом месяце последнего квартала налогового периода с 1 числа и до окончания соответствующего календарного месяца, в порядке возмещения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования.

В декларации суммы возмещения отражаются в том периоде, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС на счет налогоплательщика, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленного налога.

Значение показателя в строке 0900 "Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего" определяется как показатель строки 0600 минус показатель строки 0700 плюс показатель строки 0800.

Значение показателя в строке 0910 определяется:

• как сумма показателей строк 0920, 0930, 0940;

• как строка 0610 - строка 0710 + строка 0810;

• как разность между показателем, отраженным по строке 0900 декларации, и показателем, отраженным по строке 0900 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация.

По строкам 0920 - 0940 значения определяются, соответственно, как:

• строка 0620 - строка 0720 + строка 0820;

• строка 0630 - строка 0730 + строка 0830;

• строка 0640 - строка 0740 + строка 0840.

Декларация по единому социальному налогу представлена в Приложении 4.

3. Пути совершенствования налогообложения единого социального налога, его учета и отчетности

Итак, организация вправе самостоятельно определить тот или иной вариант отражения сумм ЕСН в бухучете. Возникает вопрос: влияет ли способ учета расчетов по ЕСН на порядок заполнения бухгалтерского баланса?

Посмотрим на форму баланса, а именно на раздел V "Краткосрочные обязательства". При его заполнении требуется дать расшифровку общей суммы кредиторской задолженности, отраженной по строке 220. В частности, в расшифровочных строках предусмотрены показатели "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" и "Задолженность по налогам и сборам". Традиционно в первую из названных строк включается кредитовое сальдо по счету 69, а во вторую - кредитовый остаток по счету 68.

Поскольку организации применяют разные счета для отражения расчетов по ЕСН, это приводит к различным вариантам заполнения этих строк. Предположим, для учета ЕСН применяется счет 68. Тогда сальдо этого счета попадает во вторую строку вместе с остальной налоговой задолженностью, а в первой строке отражаются только страховые взносы в Пенсионный фонд и взносы в ФСС России по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве. Если же расчеты по ЕСН учитываются на счете 69 (как и расчеты по обязательному пенсионному страхованию), то остаток по этому счету (задолженность по ЕСН и по страховым взносам в ПФР) отражается в первой расшифровочной строке.

В последнем случае получается, что в состав кредиторской задолженности перед внебюджетными фондами попадает и "федеральная составляющая" ЕСН. Чтобы избежать такой ситуации, можно предложить следующий вариант действий.

Напомним, что формы бухгалтерской отчетности, приведенные в приказе Минфина России от 22.07. 2003 № 67н, являются рекомендованными. Организации должны самостоятельно разрабатывать применяемые формы отчетности, в том числе и форму баланса. При разработке собственной формы бухгалтер вправе предусмотреть иные наименования строк, приведенных в расшифровке к строке 620 "Кредиторская задолженность". В частности, вместо показателя "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" в собственной форме баланса можно предусмотреть строку "Задолженность по ЕСН и страховым пенсионным взносам". В этом случае показатели баланса будут заполнены без какого-либо нарушения логики.

Поскольку существуют разные способы отражения в бухучете сумм ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, организация должна закрепить выбранные варианты учета в учетной политике. В ней нужно отразить следующие моменты:

- на каком счете (68 или 69) отражаются расчеты по ЕСН;