16468 (Единый социальный налог), страница 5

ЕСН начисленный на оплату труда персонала, занятого в основном производстве:

540*26% = 140,4 тыс. руб.

Отчисления в федеральный бюджет составят:

540*20% = 108 тыс. руб.

Отчисления в фонд социального страхования:

540*2,9% = 15,66 тыс. руб.

Отчисления в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

540*1,1% = 5,94 тыс. руб.

Отчисления территориальный фонд обязательного медицинского страхования:

540*2% = 10,8 тыс. руб.

Страховые взносы составят – 140,4 тыс. руб.

ЕСН начисленный на оплату труда управленческого персонала:

1. Григорьев Д.А.

Январь: з/п=11300,

ЕСН к упл. = 11300*26% = 2938 руб.

Февраль: з/п=12400,

з/п янв. -фев. = 11300+12400=23700 руб.

ЕСН янв. -фев. = 23700*26%= 6162 руб.

ЕСН к упл. = 6162 - 2938 = 3224 руб.;

Март: з/п + премия = 17900 руб.,

з/п янв. -март = 23700+17900=41600 руб.

ЕСН янв. -март = 41600*26%= 10816 руб.

ЕСН к упл. = 10816 - 6162 = 4654 руб.

Сумма ЕСН за 1 квартал Григорьева Д. А = 2938 + 3224 + 4654=10816 руб.

2. Иванова В.В.

Январь: з/п=10170 руб.

ЕСН к упл. = 10170*26% = 2644,2 руб.

Февраль: з/п=11160 руб.

з/п янв. -фев. =10170+11160=21330 руб.

ЕСН янв. -фев. = 21330*26% = 5545,8,

ЕСН к упл. = 5545,8 - 2644,2 = 2901,6 руб.;

Март: з/п=11250 + премия = 14750 руб.

з/п янв. -март =21330+14750= 36080 руб.

ЕСН янв. -март =36080*26% = 9380,8 руб.

ЕСН к упл. = 9380,8 - 5545,8 = 3835 руб.

Сумма ЕСН за 1 квартал Ивановой В. В.: 2644,2+2901,6+3835 - 9380,8 руб.

3. Романов В.Д. Так как он является инвалидом 3 группы, то его доход ЕСН не облагается.

4. Елочкин Е.Г.

Январь: з/п=7910 руб.

ЕСН к упл. = 7910*23,1% = 1827,2 руб.

Февраль: ЗП-8680, з/п янв. -фев. =7910+8680=16590 руб.

ЕСН янв. -фев. =16590*23,1% = 3832,3 руб.

ЕСН к упл. = 3832,3 - 1827,2 = 2005,1 руб.

Март: з/п=8750 руб.

з/п янв. -март =16590+8750=25340 руб.

ЕСН янв. -март =25340*23,1% = 5853,5 руб.

ЕСН к упл. = 5853,5 - 3832,3 = 2021,2 руб.

Сумма ЕСН за 1 квартал Елочкина Е. Г.: 1827,2+2005,1+2021,2=5853,5 руб.

5. Петухова М.К.

Январь: з/п = 9040 руб.

ЕСН к упл. = 9040*26% = 2350,4 руб.;

Февраль: з/п=9920 руб. материальная помощь в сумме 2600 руб. ЕСН не облагается, так как меньше 3000 руб.

з/п янв. -фев. =9040+9920 = 18960 руб.

ЕСН янв. -фев. =18960*26% = 4929,6 руб.

ЕСН к упл. = 4929,6 - 2350,4 = 2579,2 руб.

Март: з/п=10000 руб.

з/п янв. -март =18960+10000=28960 руб.

ЕСН янв. -март =28960*26% = 7529,6 руб.

ЕСН к упл. = 7529,6 - 4929,6 - 2600 руб.

Сумма ЕСН за 1 квартал Петуховой М. К.: 2600+2579,2+2350,4=7529,6 руб.

6. Кравцова Е.3.

Январь: з/п = 6780 руб.

ЕСН к упл. = 6780*26% = 1762,8 руб.

Февраль: з/п = 7440 руб.

з/п янв. -фев. = 6780+7440 = 14220 руб.

ЕСН янв. -фев. - 14220*26% = 3697,2 руб.

ЕСН к упл. = 3697,2 - 1762,8 = 1934,4 руб.

Март: з/п=7500 руб.

з/п янв. -март=14220+7500 = 21720 руб.

ЕСН янв. -март = 21720*26% = 5647,2 руб.

ЕСН к упл. = 5647,2 - 3697,2 = 1950 руб.

Сумма ЕСН за I квартал Кравцовой Е. З.: 1950+1934,4+1762,8=5647,2 руб.

7. Петров А.Т.

Январь: з/п=5085 руб.

ЕСН к упл. = 5085*26% = 1322,1 руб.

Февраль: з/п = 5580 руб.

з/п янв. -фев. = 5085+5580 = 10665 руб.

ЕСН янв. -фев =10665*26% = 2772,9 руб.

ЕСН к упл. = 2772,9 - 1322,1 = 1450,8 руб.

Март: з/п = 5625 руб. возмещение стоимости приобретенных медикаментов в сумме 4200 рублей ЕСН не облагается (согласно пп.2 п.1 статьи 238 НКРФ).

з/п янв. -март=10665+5625= 16290 руб.

ЕСН янв. -март = 16290*26% = 4235,4 руб.

ЕСН к упл. = 4235,4 - 2772,9 = 1462,5 руб.

Сумма ЕСН за 1 квартал Петрова Т. А.: 1462,5+1450,8+1322,1=4235,4 руб.

8. Антонова Ю.Ю.

Январь: з/п=3390 руб. материальная помощь в связи со смертью отца в сумме 5000 рублей ЕСН не облагается (в соответствии с пп. З п.1 статьи 238 НКРФ),

ЕСН к упл. = 3390*26%=881,4 руб.;

Февраль: з/п=3720 руб.

з/п янв. -фев. = 3390+3720=7110 руб.,

ЕСН янв. -фев. = 7110*26% = 1848,6 руб.

ЕСН к упл. = 1848,6 - 881,4 = 967,2 руб.

Март: з/п=3750 руб.

з/п янв. -март =71 10+3750=10860 руб.

ЕСН янв. -март = 10860*26% = 2823,6 руб.

ЕСН к упл. = 2823,6 - 1848,6 = 975 руб.

Сумма ЕСН за 1 квартал Антоновой Ю. Ю.: 975+967,2+881,4=2823,6 руб.

9. Комаров Т.Р.

Январь: з/п=4859 руб.

ЕСН к упл. = 4859*26% = 1263,3 руб.

Февраль: з/п=5332 руб. материальная помощь в сумме 4500 облагается лишь в части не превышающей 3000 рублей, то есть 1500 руб.

з/п янв. -фев. + МП =4859+3039,7+1500=11691 руб.

ЕСН янв. -фев. =11691*26% = 3039,7 руб.

ЕСН к упл. = 3039,7 - 1263,3 = 1776,4 руб.

Март: з/п=5375 руб.

з/п янв. -март =11691+5375=17066 руб.

ЕСН янв. -март = 1 7066*26% = 4437,2 руб.

ЕСН к упл. = 4437,2 - 3039,7 = 1397,5 руб.

Сумма ЕСН за I квартал Комарова Т. Р.: 1263,3+1776,4+1397,5=4437,2 руб.

10. Доронина Т.Н.

Январь: з/п=3955 руб.

ЕСН к упл. = 3955*26% = 1028,3 руб.

Февраль: з/п=4340 руб.

з/п янв. -фев. =3955+4340= 8295 руб.

ЕСН янв. -фев. =8295*26% = 2 1 56,7,

ЕСН к упл. = 2156,7 - 1 028,3 = 1 128,4 руб.

Март: з/п=4375 руб.

з/п янв. -март =8295+4375= 12670 руб.

ЕСН янв. -март =12670*26% = 3294,2 руб.

ЕСН к упл. = 3294,2 - 2156,7 = 1137,5 руб.

Сумма ЕСН за 1 квартал Дорониной Т. Н.: 1028,3+1128,4+1137,5=3294,2 руб.

Итого сумма ЕСН для управленческого персонала: 10816 + 9380,8 + 5853,5 + 7529,6 + 5647,2 + 4235,4 + 2823,6 + 4437,2 + 3294,2 = 54017,5 руб.

Общая сумма ЕСН: 140 400 + 54017,5 = 1 94417,5 руб.

2.3. Учет и отчетность по ЕСН

Единый социальный налог представляет собой совокупность нескольких платежей. Прежде всего это платеж в федеральный бюджет, предназначенный для финансирования базовой части трудовой пенсии. Кроме того, в состав ЕСН входят платежи в ФСС России, а также в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Каждая сумма перечисляется отдельным платежным поручением по соответствующему коду бюджетной классификации.

Для целей налогообложения прибыли начисленная заработная плата относится к расходам на оплату труда (п.1 ст.255 Налогового кодекса РФ).

Заработная плата признается объектом налогообложения по ЕСН (п.1 ст.236 НК РФ), а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12. 2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

С 01.01. 2006 изменены ставки ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ и в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ст. ст.1, 2 Федерального закона от 06.12. 2005 N 158-ФЗ "О внесении изменения в статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"). Так, при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 280 000 руб. размеры ставок ЕСН составляют: 20% - в федеральный бюджет, 2,9% (вместо ставки 3,2%, действовавшей в 2005 г) - в Фонд социального страхования РФ, 1,1% (вместо ставки 0,8%, действовавшей в 2005 г) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Авансовые платежи по ЕСН, начисленные с заработной платы, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на отдельных субсчетах.

Сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) (п.2 ст.243 НК РФ).

Данная операция отражается в бухгалтерском учете записями по субсчетам второго порядка счета 69 (по дебету субсчета "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" и кредиту субсчета "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии").

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

Таблица 2.4. Начисление ЕСН по видам фондов

Рассмотрим порядок заполнения раздела 2 "Расчет единого социального налога" декларации по ЕСН на примере ООО "Новый мир".

По строке 0100 "Налоговая база за налоговый период, всего" отражается налоговая база по налогу нарастающим итогом за налоговый период.

Налоговая база за налоговый период составила – 227 336 руб.

Строка 0100 заполняется в соответствии со статьей 237 Кодекса.

Не включаются в налоговую базу по строке 0100 суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 Кодекса.

В случае, если налогоплательщики - организации, индивидуальные предприниматели осуществляют наряду с деятельностью, облагаемой по специальным налоговым режимам, также виды деятельности, облагаемые по общему налоговому режиму, то все показатели в декларации, начиная с показателя "Налоговая база за налоговый период, всего", такие налогоплательщики отражают только по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму.

По строке 0100 отражаются выплаты и иные вознаграждения, производимые налогоплательщиками, перечисленными в пункте 2 статьи 245 Кодекса, в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).

Выплаты, освобождаемые от налогообложения в соответствии со статьей 239 Кодекса, отражаются по строкам 0100 - 0140 в полной сумме и далее в этой же сумме учитываются по строкам 0400 - 0440 декларации.

Строка 0110 "в том числе за последний квартал налогового периода" определяется как сумма строк 0120, 0130, 0140:

70 964+77 872+78 500 = 227 336 руб.

Также она может быть рассчитана как строка 0100 декларации за налоговый период минус строка 0100 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация.

По строкам 0120 - 0140 отражается налоговая база каждого месяца последнего квартала налогового периода:

1 месяц – 70 964 руб.

2 месяц – 77 872 руб.

3 месяц – 78 500 руб.

По строке 0200 "Сумма исчисленного налога, всего" отражается сумма налога за налоговый период, рассчитанная в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды как соответствующая процентная доля налоговой базы за налоговый период. Указанная сумма определяется налогоплательщиками путем сложения сумм налога, которые могут быть исчислены, в частности, в рублях и копейках по каждому физическому лицу в формах индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), который налогоплательщики обязаны вести во исполнение пункта 4 статьи 243 Кодекса.

После округления полученной суммы исчисленного налога до целых рублей она отражается налогоплательщиком по строке 0200 декларации.

По строке 0210 "в том числе: за последний квартал налогового периода" отражается сумма налога за последний квартал налогового периода, определяемая как разность между суммой начисленного налога за налоговый период нарастающим итогом с начала года и суммой начисленных авансовых платежей, отраженной по строке 0200 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация.

По строкам 0220 - 0240 отражаются суммы исчисленного налога за каждый месяц последнего квартала налогового периода, которые определяются как разность между суммой исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующий календарный месяц включительно и суммой исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по предыдущий календарный месяц:

1 месяц:

ФБ = 70 964*20% = 14 192,8 руб.