16400 (Годовая бухгалтерская отчетность: порядок составления и анализ ее основных показателей), страница 5

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Так в 2006 г. в бухгалтерском балансе отражена сумма только дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, в размере 6656 тыс. руб. В приложении к бухгалтерскому балансу дается полная расшифровка статей дебиторской задолженности: 1848 тыс. руб. – перед покупателями и заказчиками; 4808 тыс. руб. – прочие дебиторы.

По статье "Покупатели и заказчики" группы статей "Дебиторская задолженность" отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

В группе статей "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются фактические инвестиции ООО «Газпромжелдортранс» в ценные бумаги ЗАО «Газпром» и ЗАО «Сургутнефть» в размере 3334 тыс. руб.

По группе статей "Денежные средства" по статьям "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета" показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях. В бухгалтерском балансе ООО «Газпромжелдортранс» такого распределения нет. Денежные средства показаны в общем в размере 4048 тыс. руб.

В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса в группе статей "Уставный капитал" показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного капитала ООО «Газпромжелдортранс». Увеличение и уменьшение уставного капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. В ООО «Газпромжелдортранс» величина уставного капитала изменилась в 2006 г. в связи с реорганизацией и сменой учредителей. Так на начало 2006 г. показана сумма в 9 тыс. руб., на конец отчетного периода – 30 тыс. руб. Добавочного и резервного капитала в ООО «Газпромжелдортранс» нет.

В группе статей "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.) или остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков и пр. В ООО «Газпромжелдортранс» отражена нераспределенная прибыль в размере 14393 тыс. руб.

В разделе «долгосрочные обязательства» в бухгалтерском балансе нашли отражения только отложенные налоговые обязательства – данные по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства", введенного приказом Минфина России от 7.05.03 г. N 38н "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению". Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

В разделе "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса ООО «Газпромжелдортранс» отражены кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства. Кредиторская задолженность расшифрована по статьям. Так по статье "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги в размере 972 тыс. руб.; по статье "Задолженность перед персоналом организации" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда в размере 17 тыс. руб.; по статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости в размере 6 тыс. руб.; по статье "Задолженность по налогам и сборам" показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников в размере 89 тыс. руб.

В группе статей "Прочие краткосрочные обязательства" показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела "Краткосрочные обязательства". При этом в 2006 г. по данной статье указана сумма только на начало периода в размере 349 тыс. руб. К концу года они были погашены.

2.3 Составление отчета о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках ООО «Газпромжелдортранс» данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, которое выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы. Начиная с 2006 г. согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) существенным считается подразделение доходов и расходов «на обычные и прочие».

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов, исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., № 1791), характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие доходы).

Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", в ООО «Газпромжелдортранс» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.). Размер выручки определяется методом начисления, при котором определение выручки производится на дату выполнения работ или оказания услуг согласно учетной политике предприятия. Так в 2006 г. выручка по обычным видам деятельности составила 2006 тыс. руб., что и было отражено в отчете о прибылях и убытках.

По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. С 2005 г. в данной статье отражается покупная стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг бухгалтер ООО «Газпромжелдортранс» руководствуется требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790), отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В отчете о прибылях и убытках ООО «Газпромжелдортранс» отражена себестоимость в размере 4003 тыс. руб. Себестоимость превысила выручку в связи с тем, что косвенные расходы также включены в себестоимость согласно учетной политике организации. Данные статьи "Валовая прибыль" определяются как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и данными статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Так в ООО «Газпромжелдортранс» имел место убыток - минус 1997 тыс. руб., (2006 - 4003).

Так как коммерческие и управленческие расходы полностью учитываются в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности в статьях "Коммерческие расходы" и «Управленческие расходы» отчета о прибылях и убытках ставятся прочерки.

Соответственно прибыль (убыток) от продаж равна валовой прибыли (убытку). В ООО «Газпромжелдортранс» в Отчете о прибылях и убытках отражен убыток от продаж в размере 1997 тыс. руб.

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к прочим доходам и расходам, отражаются по статьям "Прочие доходы" и "Прочие расходы" раздела «Прочие доходы и расходы». Так по статье «Прочие доходы» в отчете о прибылях и убытках отражена сумма 69736 тыс. руб., по статье «Прочие расходы» - сумма 69882 тыс. руб., которая превышает сумму доходов на 146 тыс. руб.

Так как результат от обычной деятельности организации определяется исходя из данных, отраженных по разделам I - III отчета о прибылях и убытках, и отражается по статье "Прибыль (убыток) до налогообложения", то по данной статье отражена сумма в 2143 тыс. руб. (1997 тыс. руб. + 146 тыс. руб.). Соответственно, в ООО «Газпромжелдортранс» убыток 2006 года составил 2143 тыс. руб.

В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них"). В ООО «Газпромжелдортранс» отражен лишь убыток в размере 2143 тыс. руб.

2.4 Составление других форм годовой бухгалтерской отчетности

В ООО «Газпромжелдортранс» используется рекомендованная приказом Минфина России от 22.07.2003. №67н форма №3 «Отчета об изменениях капитала», которая соответствует требованиям, предъявляемым ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету к содержанию Отчета об изменениях капитала [Приложение 10, 11, 12].

В отчете об изменениях капитала (форма N 3) все данные приводятся за два года - отчетный и предыдущий, что обусловлено общим требованием ПБУ 4/99 к бухгалтерской отчетности (данные должны приводиться в сравнении минимум за два года); и раскрывают дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.

В отчете об изменениях капитала при заполнении строки "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" будет достаточно отчетности за предыдущий год, только если на его начало не производились вступительные записи в межотчетный период. Так как в ООО «Газпромжелдортранс» не происходили изменения в учетной политике, переоценка основных средств, не начислялись дивиденды в ООО «Газпромжелдортранс» по строке 010 «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" и строке 030 «Остаток на 1 января предыдущего года» отражены одни и те же цифры: уставной капитал в 9 тыс. руб. и нераспределенная прибыль в размере 16785 тыс. руб. В графе «Итого» отражена сумма этих двух показателей – 16794 тыс. руб.

Для отражения по строке "Чистая прибыль" берется соответствующий показатель из формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках". В ООО «Газпромжелдортранс» по данной строке отражен убыток в размере 2143 тыс. руб.

В типовой форме увеличение (уменьшение) величины капитала рассматривается только в плане увеличения уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций и реорганизации юридического лица. В то же время помимо реальной оплаты существуют и другие источники изменения уставного капитала. Например, добавочный капитал (кроме сумм переоценки) и нераспределенная прибыль. Такие структурные изменения капитала следует показывать по отдельным дополнительным строкам, которые при необходимости вносятся в форму. Следует отметить, что при реорганизации записи не делаются, так как происходит сложение или вычитание соответствующих показателей баланса. В ООО «Газпромжелдортранс» отражено увеличение капитала по строке 054 (название строки не указано) на сумму в 51 тыс. руб.

По строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" необходимо привести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец предыдущего года, которые формировали соответствующие показатели формы № 1 "Бухгалтерский баланс" на конец года. В ООО «Газпромжелдортранс» остаток на 31 декабря предыдущего года составил 14702 тыс .руб.