16236 (Бухгалтерский учет основных средств в ООО "Мебельная фабрика Древо"), страница 9

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Источниками таких данных являются акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1); накладные на внутрихозяйственные помещения (форма ОС-2), акты приемки-сдачи отремонтированных объектов (форма ОС-3), инвентаризационные описи (форма инв-1); инвентарные карточки и др.

При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двусторонних актов приемки-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.

Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должны быть оформлены актом приемки-передачи основных средств, только с этого момента начинается отсчет начисления амортизации и возмещения уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость по основным средствам. Разумеется, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетно-платежных документах. Отсюда следует вывод, что несвоевременное оприходование основных средств, влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности организации, а также увеличение платежей в бюджет по НДС в данном периоде.

Отдельно следует проверить операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

При проверке строительства и приобретения основных средств необходимо установить: ведется ли аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»; ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они плану счетов; куда относятся затраты по капитальному строительству; как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств; облагаются ли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом (дебет счета 08 и кредит счета 68).

При проверке операций по реализации и выбытию основных средств, следует выяснить, проводились ли эти операции по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Известно, что по дебету счета 91 отражаются стоимость выбывающих основных средств, расходы, связанные с выбытием (снос и разборка зданий, демонтаж станков и оборудования, транспортные расходы и др.). На кредит счета 91 относятся: выручка от реализации основных средств, сумма начисленного износа по счету 02, стоимость материальных ценностей в оценке возможного использования при реализации. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 91 должно быть списано на счет 99 «Прибыли и убытки».

Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления амортизации. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Амортизация по основным средствам начисляется по нормам, утвержденным Постановлением СМ СССР от 22.10.1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»:

• при сдаче ОС в текущую аренду амортизация включается в состав прочих расходов (дебет счета 91), а полученная арендная плата относится к прочим доходам (кредит счета 91);

• при прекращении деятельности малого организации до истечения одного г.а. сумма дополнительно начисленного износа подлежит восстановлению за счет прибыли (дебет 02 кредит 99);

• амортизация, начисленная ускоренным методом, используется строго по целевому назначению. Поэтому в учете следует их выделять на отдельном субсчете. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению;

• амортизация по неоконченным строительством объектам начисляется согласно справки о стоимости таких объектов с уточнением после ввода объекта.

В ходе проверки необходимо установить правильность отнесения основных средств к амортизационным категориям.

При обнаружении ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Амортизация по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения (счета 20, 25, 26 и др.), а по основным средствам непроизводственного назначения – на счета 91, 99.

Планируя проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2007 г. ООО «Мебельная фабрика Древо» (табл. 6).

Таблица 6 - Определение уровня существенности

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(10,35+350,86+227,7+242,32+222,62) / 5 = 210,77 тыс. р.

наименьшее значение от среднего отличается на:

(210,77-10,35) / 210,77 * 100% = 74,02 %

наибольшее значение от среднего отличается на:

(350,86-210,77) / 210,77 * 100% = 66,47 %

Поскольку значение 350,86 тыс. р. отличается от среднего значительно, а значение 10,35 тыс. р. не так сильно, то отбрасываем при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (10,35 тыс. р.).

Новая средняя арифметическая составит:

(10,35+227,7+242,32+222,62) / 4 = 175,7 тыс. р.

Полученную величину допустимо округлить до 176 тыс. р. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(176-175,7) / 175,7 * 100% = 0,1 %,

что находится в пределах 20 % (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР · РК · РН = ПАР, (12)

где, принимаем:

внутрихозяйственный риск (ВР) – 60 %

риск контроля (РК) – 50 %

риск не обнаружения (РН) – 10 %

0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3 %

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита учета основных средств в ООО «Мебельная фабрика Древо» (приложение К).

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы приведена в приложении Л.

Рабочими документами аудиторов по внутренней аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи[32]. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

• организация является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

• объект проверки узконаправленный;

• организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу «1С: Предприятие 8.0».

В соответствии со стандартами, принятыми в аудиторской деятельности, проведен внутренний аудит сохранности и использования основных средств, отнесения предметов к основным средствам, их классификации по принадлежности и по характеру участия в производственном процессе, начисления амортизации основных средств. Проведен внутренний аудит оценки основных средств, их ремонта, оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по движению основных средств, а так же отражение операций с основными средствами для целей исчисления налога на прибыль.

В ходе внутреннего аудита установлено, что приказом № 20 от 31 января 2007 г. определен состав комиссии для принятия на учет вновь поступивших основных средств, а так же списания с баланса основных средств вследствие их физического износа, невозможности, неэффективности их дальнейшего использования в составе: Хвостовой В.П. - заместителя генерального директора, Власенко А.Е. - технического директора, Батаевой О.В. - бухгалтера, Пономаревой О.А. - инженера по ППР, Худой В.И. - заместителя директора по техническим вопросам.

Далее, комиссия при приемке основных средств обязана оформить акт приемки передачи каждого инвентарного объекта вновь приобретенных основных средств. При списании: осмотреть объект, подлежащий списанию, установить причину списания, определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их уценка, оформить акт на списание.

На ООО «Мебельная фабрика Древо» в 2007 г. инвентаризация основных средств не проводилась.

Ст. 12 Федерального Закона от 21 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением бухгалтерской отчетности. Учетной политикой организации утверждено, что инвентаризация основных средств должна быть проведена по состоянию на 01 октября 2007 г.

Если инвентаризация перед составлением бухгалтерской отчетности не проведена, то остатки основных средств, отраженные в балансе на 01 января 2008 г. могут быть недостоверными.

На ООО «Мебельная фабрика Древо» инвентарные номера объектов основных средств отсутствуют, например:

• отсутствуют сведения об инвентарный номере в инвентарной карточке станок «ORMA PRESS», первоначальной стоимостью 173 841,50 р.;

• отсутствуют сведения об инвентарный номере в инвентарной карточке Контейнера для сбора отходов, первоначальной стоимостью 1 056,48 р.;

Отсутствие инвентарных номеров, находящихся в организации основных средств снижает внутрихозяйственный контроль за наличием и движением основных средств в организации.